Sentenza del 02/03/2016 n. 4139 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava l'applicazione del regime IVA del margine, previsto dall'art. 36 del D.L. n. 41/1995, alle autovetture usate acquistate dalla contribuente da rivenditori nazionali, a loro volta riforniti da società estere. Secondo l'Amministrazione, dai libretti di circolazione risultava che i veicoli erano stati precedentemente intestati a società di autonoleggio, leasing o finanziarie, soggetti normalmente operanti in regime IVA ordinario e presumibilmente titolari del diritto di detrarre l'imposta all'acquisto. La contribuente avrebbe quindi dovuto verificare sostanzialmente la sussistenza dei presupposti del regime del margine e non limitarsi alla regolarità formale delle fatture.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che il regime del margine sia speciale e derogatorio rispetto al regime IVA ordinario e che spetti al cessionario contribuente dimostrare la sussistenza dei relativi presupposti. La mera indicazione in fattura o il fatto che i veicoli fossero usati non sono sufficienti. Gli elementi oggettivi relativi alla provenienza dei veicoli da società di autonoleggio, leasing o finanziarie costituivano una valida presunzione dell'avvenuta detrazione dell'IVA a monte. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR dell'Emilia Romagna, che dovrà riesaminare la controversia e decidere anche sulla questione delle sanzioni e sulle spese del giudizio.

Norme richiamate

• D.L. n. 41/1995, art. 36, convertito nella L. n. 85/1995

  L'IVA relativa alla rivendita dei beni usati è commisurata alla differenza tra il prezzo dovuto dal cessionario e quello relativo all'acquisto, aumentato delle spese di riparazione e accessorie.

  Il regime del margine è un regime IVA speciale e derogatorio, applicabile solo quando il bene sia stato acquistato da soggetti che abbiano assolto definitivamente l'IVA senza poterla detrarre, oppure che abbiano applicato a loro volta il regime del margine.

• Art. 2697 c.c.

  Chi vuol far valere un diritto in giudizio deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento.

  Il contribuente che invoca il regime IVA agevolato deve provare i fatti che ne giustificano l'applicazione, inclusa la mancata detrazione dell'IVA da parte del cedente.

• Art. 2727 c.c. e ss.

  Gli elementi oggettivi, come la precedente intestazione dei veicoli a società di autonoleggio, leasing o finanziarie, possono fondare presunzioni valide circa l'avvenuta detrazione dell'IVA a monte.

• Direttiva 2006/112/CE

  Il regime del margine non può essere applicato dal rivenditore quando il bene è stato acquistato da un soggetto che aveva beneficiato, anche parzialmente, del diritto alla detrazione dell'IVA.

Massime di principio

• Il regime IVA del margine, essendo derogatorio rispetto alla tassazione ordinaria, non si applica automaticamente ai beni usati: occorre verificare e documentare la catena degli acquisti e il trattamento IVA precedente.
• La regolarità formale della fattura non è sufficiente se l'Amministrazione produce elementi oggettivi che mettono in dubbio la legittimità del regime applicato.
• Il cessionario professionale deve adottare una diligenza qualificata e verificare, nei limiti concretamente esigibili, che il cedente non abbia detratto l'IVA a monte.
• La provenienza del veicolo da società di autonoleggio, leasing o finanziarie può costituire un forte indizio dell'avvenuta detrazione dell'IVA e quindi dell'inapplicabilità del regime del margine.
• In presenza di presunzioni oggettive fornite dal Fisco, il contribuente deve offrire una prova contraria concreta; in mancanza, il recupero della maggiore IVA può essere confermato.
• La circostanza che il veicolo sia usato o che sia stato acquistato da un rivenditore nazionale non basta, da sola, a legittimare il regime del margine.