Sentenza del 03/02/2016 n. 2062 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato due sentenze della Commissione tributaria regionale della Campania relative all'anno d'imposta 1998. Nel primo ricorso ha denunciato la violazione del principio del contraddittorio e del litisconsorzio necessario, sostenendo che nel giudizio riguardante il reddito di partecipazione dei soci avrebbe dovuto partecipare anche la società. Nel secondo ricorso ha contestato l'insufficiente motivazione della CTR sull'illegittimità dell'accertamento induttivo fondato su maggiori ricavi, omessa contabilizzazione di ricavi e disconoscimento di costi.

La decisione

La Corte di cassazione ha riunito i due ricorsi perché connessi. Ha dichiarato estinto il giudizio limitatamente ai soci D.M.G. e P.M. per intervenuto condono ai sensi dell'art. 39, comma 12, del D.L. n. 98 del 2011. Ha rigettato entrambi i ricorsi dell'Agenzia delle entrate. Quanto al litisconsorzio, ha escluso la nullità perché i giudizi relativi alla società e ai soci erano stati trattati in modo sostanzialmente coordinato, con identità di causa, difese e decisioni. Quanto all'accertamento induttivo, ha ritenuto adeguata la motivazione della CTR, che aveva giudicato le presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza e aveva rilevato l'utilizzo di dati non riferibili al periodo d'imposta. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese processuali, pari a 2.800 euro oltre rimborso forfetario e accessori.

Norme richiamate

• Art. 274 c.p.c.

  A norma dell'art. 274 c.p.c. va preliminarmente riunito al ricorso n. 14742/10 il ricorso n. 16558/2010.

  Consente la riunione di procedimenti connessi, quando riguardano questioni strettamente collegate, come l'accertamento del reddito della società e la conseguente imputazione ai soci.

• Art. 101 c.p.c.

  Violazione del principio del contraddittorio.

  Il principio impone che le parti necessarie siano poste in condizione di partecipare al giudizio. Tuttavia, in presenza di procedimenti separati ma sostanzialmente coordinati, la Cassazione può evitare la nullità quando il contraddittorio sia stato comunque effettivamente rispettato.

• Art. 14, comma 1, D.Lgs. n. 546 del 1992

  Litisconsorzio necessario.

  Nelle controversie tributarie inscindibilmente collegate tra società di persone e soci, società e soci sono normalmente parti necessarie. La mancata partecipazione di una parte non comporta però automaticamente la nullità se ricorrono identità di causa, difese, trattazione e decisioni.

• Art. 360, nn. 4 e 5, c.p.c.

  Violazione del principio del contraddittorio e insufficiente motivazione su una questione decisiva.

  La Cassazione può esaminare vizi processuali e motivazionali, ma non può essere utilizzata per ottenere una nuova valutazione dei fatti o delle prove già apprezzati dal giudice di merito.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Obbligatorio ratione temporis.

  Richiedeva la formulazione di uno specifico quesito di diritto nei ricorsi per cassazione presentati nel periodo di applicazione della norma.

• Art. 39, comma 12, D.L. n. 98 del 2011

  L'adesione al condono determina l'estinzione del giudizio tributario relativamente ai contribuenti che ne abbiano usufruito.

• Art. 111, comma 2, Costituzione

  Ragionevole durata del processo.

  Giustifica, insieme agli artt. 6 e 13 CEDU, una soluzione processuale che eviti la rinnovazione inutile del giudizio quando il contraddittorio sia stato sostanzialmente rispettato.

Massime di principio

• Nelle controversie fiscali riguardanti una società di persone e l'imputazione del reddito ai soci, società e soci costituiscono normalmente un litisconsorzio necessario; è quindi opportuno instaurare il giudizio coinvolgendo tutti i soggetti interessati.
• La mancata partecipazione formale di una parte non comporta necessariamente la nullità se i procedimenti sono stati promossi sul medesimo accertamento, con identiche questioni e difese, trattati parallelamente e definiti con decisioni coerenti.
• Un accertamento induttivo deve fondarsi su presunzioni gravi, precise e concordanti e su dati riferibili allo specifico periodo d'imposta; elementi estranei al periodo o presunzioni generiche possono determinarne l'illegittimità.
• Il ricorso per cassazione non consente di rivalutare liberamente fatti, prove e attendibilità delle ricostruzioni contabili: occorre dimostrare uno specifico vizio giuridico o motivazionale rilevante.
• Il condono può estinguere il giudizio solo con riferimento ai contribuenti che vi abbiano aderito, lasciando impregiudicata la posizione degli altri soggetti processuali.