Sentenza del 10/01/2017 n. 27 - Comm. Trib. Prov. Varese

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'IVA, contestando la legittimità dell'atto per violazione del principio del contraddittorio preventivo. L'accertamento riguardava una presunta frode carosello e l'Amministrazione finanziaria aveva emesso l'avviso pur sapendo di non aver acquisito tutta la documentazione richiesta alla società verificata, impedendole quindi un confronto effettivo prima dell'adozione dell'atto.

Norme richiamate

• Principio generale del contraddittorio preventivo in materia di IVA di derivazione comunitaria

  In materia di Iva il principio del contraddittorio preventivo è un principio generale ineludibile di derivazione comunitaria.

  Prima dell'emissione di un avviso di accertamento IVA, il contribuente deve avere una concreta possibilità di partecipare al procedimento, presentando osservazioni e documenti che l'Amministrazione deve valutare.

• Disciplina unionale dell'IVA e principi generali del diritto dell'Unione europea

  I principi derivanti dall'ordinamento dell'Unione europea, incluso il diritto di difesa e il contraddittorio, impongono all'Amministrazione di non adottare decisioni fiscali senza un esame effettivo degli elementi forniti dal contribuente.

Massime di principio

• Negli accertamenti IVA il contraddittorio preventivo deve essere effettivo e non meramente formale: il contribuente deve poter conoscere le contestazioni e fornire elementi difensivi prima dell'emissione dell'atto.
• Se l'Amministrazione richiede o riceve documentazione rilevante e procede comunque all'accertamento senza acquisirla o valutarla, l'avviso può risultare illegittimo per violazione del diritto di difesa.
• In presenza di una contestazione per frode carosello, l'Amministrazione deve fondare l'accertamento su una valutazione concreta degli elementi disponibili e consentire al contribuente di dimostrare la propria estraneità alla frode o la propria buona fede.
• La violazione del contraddittorio può comportare l'annullamento dell'avviso, soprattutto quando il contribuente dimostra che la partecipazione procedimentale avrebbe potuto incidere sul contenuto della decisione.
• La regola non implica che ogni irregolarità procedurale determini automaticamente l'annullamento: occorre verificare l'effettiva lesione delle garanzie difensive e la rilevanza della documentazione non esaminata.