Sentenza del 19/10/2020 n. 307 - Comm. Trib. Prov. Modena

Esito

La controversia

L'Amministrazione contestava la detrazione dell'IVA fatta valere dal contribuente ritenendo che le fatture riferissero operazioni soggettivamente inesistenti e che il contribuente fosse coinvolto nella frode IVA; la questione centrale riguardava il riparto dell'onere probatorio tra Erario e contribuente in tema di indetraibilità dell'IVA su operazioni inesistenti.

La decisione

La sentenza afferma che l'IVA addebitata in fattura è indetraibile quando l'Amministrazione abbia dimostrato che le operazioni sottostanti sono soggettivamente inesistenti e che, a seguito di tale dimostrazione, il contribuente non abbia fornito elementi idonei a dimostrare la propria estraneità o mancata compartecipazione alla frode. In sostanza: prima l'Amministrazione deve provare l'inesistenza soggettiva; una volta raggiunto questo risultato, l'onere probatorio si sposta sul contribuente che deve provare di non aver partecipato alla frode (es. dimostrando l'effettiva prestazione economica, i flussi finanziari, le verifiche di diligenza). In mancanza di tali elementi il diritto alla detrazione viene escluso e la pretesa erariale confermata.

Norme richiamate

• DPR 26 ottobre 1972, n. 633 (norme sull'IVA)

  Il diritto alla detrazione dell'IVA è subordinato all'effettiva esistenza dell'operazione; la norma sul diritto di detrazione è interpretata alla luce del principio che la detrazione non può spettare per operazioni inesistenti o poste in essere nell'ambito di frodi.

• Direttiva 2006/112/CE sul sistema comune dell'imposta sul valore aggiunto (principi generali)

  Principio europeo per cui la detrazione dell'IVA è esclusa quando l'imposta è connessa a operazioni che risultano dall'ambito di frodi; la giurisprudenza comunitaria richiede una valutazione sequenziale dell'onere probatorio tra autorità e contribuente.

Massime di principio

• L'Amministrazione ha l'onere iniziale di dimostrare che le operazioni sono soggettivamente inesistenti (es. tramite elementi indiziari che evidenziano una frode).
• Se l'Amministrazione prova l'inesistenza soggettiva, l'onere probatorio si sposta sul contribuente, che deve dimostrare la propria estraneità o la reale economicità dell'operazione per conservare il diritto alla detrazione.
• Prove utili per il contribuente: documentazione che attesti la prestazione (contratti, DDT, prove di consegna), tracciabilità dei pagamenti, corrispondenza commerciale, controlli di diligenza verso il fornitore e ogni elemento che escluda la compartecipazione a un meccanismo fraudolento.
• La mera esistenza della fattura non è sufficiente a garantire la detrazione se emergono elementi concreti di frode collegata all'operazione.
• In situazioni analoghe è prudente mantenere e produrre istruttorie documentali ampie e prove dei flussi finanziari e delle verifiche preventive sul fornitore per invertire l'onere probatorio a proprio favore.