Sentenza del 28/03/2017 n. 2460 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'art. 12, comma 2, del d.l. 78/2009 alle attività finanziarie detenute in Paesi a fiscalità privilegiata. Tale disposizione introduce una presunzione secondo cui dette attività si presumono costituite mediante redditi sottratti a tassazione in Italia. Il ricorrente ha contestato l'utilizzo della presunzione per periodi d'imposta anteriori all'entrata in vigore della norma, sostenendone l'irretroattività.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, del decreto-legge 1 luglio 2009, n. 78

  Le attività finanziarie detenute negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato si presumono costituite, salva la prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione.

  La norma introduce una presunzione legale relativa sull'origine illecitamente non dichiarata delle attività finanziarie detenute in Paesi a fiscalità privilegiata, ma tale presunzione ha natura sostanziale e non può essere applicata a fatti o periodi anteriori alla sua entrata in vigore.

Massime di principio

• Una norma tributaria che introduce una nuova presunzione sostanziale, soprattutto quando incide sull'onere della prova del contribuente, non può essere applicata retroattivamente in assenza di una chiara previsione normativa.
• Per gli accertamenti relativi a periodi d'imposta anteriori all'entrata in vigore della norma, l'Amministrazione finanziaria non può fondarsi esclusivamente sulla presunzione introdotta successivamente, ma deve utilizzare gli strumenti probatori e le presunzioni già applicabili in quel periodo.
• La detenzione di attività finanziarie in un Paese a fiscalità privilegiata non consente automaticamente di presumere, per gli anni precedenti, che esse derivino da redditi sottratti a tassazione.
• In situazioni analoghe è necessario verificare la data di entrata in vigore della norma presuntiva e il periodo d'imposta oggetto dell'accertamento, distinguendo tra norme procedurali, potenzialmente applicabili ai procedimenti in corso, e norme sostanziali, normalmente irretroattive.