Sentenza del 17/02/2015 n. 899 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l’assoggettamento a IRAP, sostenendo l’assenza del presupposto dell’autonoma organizzazione. L’attività era stata svolta per più società e aveva prodotto un reddito elevato, ma non risultava dimostrato l’impiego di collaboratori, di dipendenti o di una struttura organizzativa autonoma e stabile, cioè di un quid pluris rispetto all’attività personale del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 2 del d.lgs. n. 446/1997

  L’IRAP si applica quando l’attività è autonomamente organizzata. Il presupposto non deriva automaticamente dall’esercizio di un’attività professionale o dal conseguimento di un reddito elevato, ma richiede la presenza di una struttura organizzativa ulteriore rispetto all’apporto personale del contribuente.

• Corte costituzionale, sentenza n. 165/2001

  La disciplina dell’IRAP deve essere interpretata alla luce del presupposto dell’autonoma organizzazione, che costituisce l’elemento distintivo dell’imposta rispetto alla mera attività personale del lavoratore autonomo.

Massime di principio

• Per applicare l’IRAP a un professionista o lavoratore autonomo non basta dimostrare che abbia avuto molti clienti, abbia lavorato per più società o abbia conseguito un reddito elevato.
• Occorre verificare concretamente l’esistenza di un’autonoma organizzazione, ossia di un apparato stabile e non marginale, di dipendenti o collaboratori rilevanti, di beni strumentali eccedenti il minimo necessario o di altri mezzi idonei a potenziare l’attività personale.
• Il reddito elevato può essere un indice dell’attività svolta, ma non prova da solo l’esistenza dell’autonoma organizzazione e quindi non determina automaticamente l’assoggettamento a IRAP.
• In caso di richiesta di rimborso, il contribuente deve documentare l’assenza di una struttura organizzata significativa; l’Amministrazione deve invece dimostrare gli elementi concreti dai quali risulti il quid pluris organizzativo.
• La valutazione è necessariamente concreta e dipende dalle modalità effettive di esercizio dell’attività, non dal solo titolo professionale, dal numero dei committenti o dall’ammontare dei compensi.