Sentenza del 03/07/2019 n. 559 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La controversia riguardava la detraibilità dell'IVA assolta sui compensi pagati per la gestione di un fondo costituito mediante donazioni e dotazioni. L'università svolgeva sia attività imponibili sia attività esenti e utilizzava i redditi degli investimenti per finanziare i costi complessivi delle proprie attività. L'università sosteneva che tali costi fossero spese generali connesse all'intera attività economica e quindi detraibili parzialmente. L'amministrazione tributaria riteneva invece che i costi fossero direttamente imputabili a un'attività di investimento non economica e non soggetta a IVA.

La decisione

La Corte di giustizia ha stabilito che l'IVA relativa ai costi di gestione del fondo non è detraibile. La raccolta di donazioni e dotazioni non costituisce un'attività economica, poiché manca un rapporto diretto tra somme ricevute e una prestazione resa a titolo oneroso. Anche l'investimento di tali somme è considerato il prolungamento diretto di tale attività non economica. Inoltre, i costi di gestione non erano incorporati nel prezzo di specifiche operazioni imponibili né costituivano vere spese generali direttamente connesse al complesso delle attività economiche dell'università. La decisione favorevole all'università è stata quindi esclusa in sede di interpretazione pregiudiziale.

Norme richiamate

• Articolo 168, lettera a), della direttiva 2006/112/CE

  Nella misura in cui i beni e i servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo ha il diritto ... di detrarre ... l'IVA dovuta o assolta

  Il diritto alla detrazione presuppone che i beni o servizi acquistati a monte siano utilizzati per operazioni imponibili a valle e che sussista un nesso diretto e immediato con tali operazioni, anche eventualmente tramite spese generali effettivamente incorporate nei prezzi.

• Articolo 2, paragrafo 1, lettere a) e c), della direttiva 2006/112/CE

  Sono soggette all'IVA le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso

  La soggezione all'IVA richiede un'attività effettuata a titolo oneroso, con un rapporto diretto tra la prestazione e il corrispettivo.

• Articolo 9, paragrafo 1, della direttiva 2006/112/CE

  Si considera "soggetto passivo" chiunque esercita ... un'attività economica

  La qualifica di soggetto passivo dipende dall'esercizio di un'attività economica, intesa come attività svolta a titolo oneroso o sfruttamento di beni per ottenere introiti aventi carattere stabile.

• Articolo 17, paragrafo 2, lettera a), della sesta direttiva 77/388/CEE

  Nella misura in cui beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta

  La disciplina previgente, sostanzialmente equivalente all'articolo 168 della direttiva IVA, richiedeva anch'essa un collegamento tra costi a monte e operazioni imponibili a valle.

Massime di principio

• L'IVA assolta su costi relativi alla raccolta o gestione di donazioni e dotazioni, che non costituiscono il corrispettivo di una prestazione, non è normalmente detraibile.
• L'investimento finanziario di fondi ricevuti gratuitamente conserva, ai fini IVA, la natura di attività non economica quando costituisce soltanto il prolungamento della raccolta di donazioni o dotazioni.
• La qualificazione di un costo come spesa generale non basta a fondare la detrazione: occorre dimostrare un nesso diretto e immediato con operazioni imponibili o che il costo sia incorporato nei prezzi delle prestazioni imponibili.
• Il fatto che i proventi di un investimento finanzino indirettamente attività imponibili non rende automaticamente detraibile l'IVA sui costi dell'investimento.
• Quando un soggetto svolge attività imponibili ed esenti, la detrazione può essere ripartita solo per costi effettivamente riferibili alle attività imponibili; i costi autonomamente collegati ad attività fuori campo IVA restano indetraibili.