Circolare numero 135 del 12-6-1997

Contributi artigiani e commercianti sul reddito dichiarato ai fini IRPEF

La circolare interviene per chiarire quale reddito debba essere assunto come base di calcolo dei contributi dovuti dagli artigiani e dai commercianti alle rispettive gestioni assicurative di categoria. Il chiarimento si rende necessario a seguito delle modifiche apportate all’art. 8 del TUIR dal DL 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85.

Quesito interpretativo

L’art. 1, comma 1, della legge 2 agosto 1990, n. 233 prevede che i contributi siano calcolati sul reddito d’impresa "dichiarato ai fini IRPEF". È stato quindi richiesto se tale espressione debba riferirsi al reddito effettivamente prodotto nell’anno oppure al reddito finale risultante dopo l’eventuale utilizzo delle perdite di esercizi precedenti.

Chiarimento del Ministero delle Finanze

Sul punto è stato sentito il Ministero delle Finanze, che ha richiamato il meccanismo dell’art. 8 del TUIR:

• il reddito complessivo IRPEF si determina sommando i redditi delle diverse categorie e sottraendo le perdite delle imprese commerciali in contabilità semplificata, nei limiti previsti dal DPR n. 600 del 1973;
• per le imprese commerciali in contabilità ordinaria, le perdite sono imputate in diminuzione dei redditi del periodo d’imposta e, per l’eventuale eccedenza, nei periodi successivi, ma non oltre il quinto anno.

Il Ministero ha quindi ritenuto che il reddito richiamato dalla legge n. 233 del 1990 coincida con quello determinato secondo l’art. 8 del TUIR, e dunque con il reddito che risulta dopo avere sottratto le perdite d’impresa commerciale in contabilità ordinaria relative ai cinque anni precedenti.

Conseguenze sul calcolo contributivo

Alla luce di tale interpretazione, le imprese artigiane e commerciali devono calcolare i contributi sul reddito eccedente il minimale applicando i criteri indicati dal Ministero. In pratica, la base imponibile contributiva non coincide con il reddito lordo dell’anno, ma con il reddito fiscale determinato secondo le regole IRPEF comprensive del riporto delle perdite nei limiti consentiti.