Sentenza del 06/12/2016 n. 6484 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell’avviso di liquidazione per carenza di motivazione. L’atto impositivo deve indicare in modo sufficientemente chiaro le ragioni di fatto e di diritto poste a fondamento della pretesa fiscale, così da consentire al contribuente di comprendere la contestazione e di esercitare pienamente il proprio diritto di difesa. Tale obbligo deriva, in particolare, dall’art. 7 dello Statuto dei diritti del contribuente e dall’art. 52 del d.P.R. n. 131/1986. L’Ufficio non può colmare le lacune dell’atto mediante argomentazioni sviluppate per la prima volta negli scritti difensivi del giudizio.

La decisione

La sentenza afferma che l’obbligo di motivazione dell’avviso di liquidazione sussiste e ha una funzione essenziale di garanzia del contribuente. La motivazione deve essere contenuta nell’atto e non può essere integrata o sostituita in sede giurisdizionale dagli scritti difensivi dell’Amministrazione. Ne consegue che un avviso privo degli elementi necessari a rendere comprensibili i presupposti della pretesa è illegittimo per violazione del diritto di difesa.

Norme richiamate

• Art. 7 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Impone la motivazione degli atti dell’Amministrazione finanziaria, affinché il contribuente conosca le ragioni della pretesa e possa difendersi efficacemente.

• Art. 52 del d.P.R. n. 131/1986

  Prevede l’obbligo di motivazione degli atti connessi all’imposta di registro; la motivazione deve consentire di individuare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa.

Massime di principio

• Un atto impositivo deve essere motivato al momento della sua notificazione: il contribuente deve poter comprendere autonomamente perché gli viene richiesta l’imposta.
• L’Amministrazione non può sanare una motivazione insufficiente spiegando per la prima volta le ragioni della pretesa nel corso del giudizio.
• La carenza motivazionale è rilevante quando impedisce o rende concretamente difficile l’esercizio del diritto di difesa.
• In una situazione analoga, occorre verificare se l’avviso identifica chiaramente i fatti contestati, le norme applicate, i criteri di liquidazione e l’importo richiesto; in caso contrario, può sussistere un vizio di legittimità dell’atto.