Sentenza del 12/11/2018 n. 11543 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento perché fondato sulla mera discordanza tra il reddito dichiarato e gli standard degli studi di settore, senza che fosse stato previamente instaurato un contraddittorio effettivo. Lo scostamento dagli standard, infatti, non costituisce automaticamente una presunzione grave, precisa e concordante: l'Amministrazione deve dimostrare l'applicabilità concreta dello standard e valutare le giustificazioni fornite dal contribuente.

La decisione

L'accertamento è stato ritenuto illegittimo e nullo per omessa attivazione del contraddittorio con il contribuente. Il contraddittorio costituisce una fase obbligatoria della procedura; solo attraverso di esso le presunzioni derivanti dagli studi di settore o dai parametri possono assumere gravità, precisione e concordanza. La motivazione dell'accertamento non può quindi limitarsi a indicare lo scostamento dagli standard, ma deve spiegare perché lo standard è concretamente applicabile e perché le osservazioni del contribuente sono state disattese.

Norme richiamate

• Articolo 5 del D.Lgs. 218/1997

  La norma è stata interpretata nel senso di rendere necessario il contraddittorio preventivo nell'ambito della procedura di accertamento con adesione collegata all'accertamento. La mancata attivazione del contraddittorio comporta l'illegittimità dell'atto.

• Studi di settore e parametri tributari

  Gli studi di settore e i parametri costituiscono strumenti presuntivi, ma lo scostamento rispetto agli standard non determina automaticamente la fondatezza dell'accertamento. La forza presuntiva deriva soltanto dall'esito del contraddittorio e dalla verifica della concreta riferibilità dello standard al contribuente.

Massime di principio

• Un accertamento basato esclusivamente sullo scostamento dagli studi di settore o dai parametri, senza un effettivo contraddittorio con il contribuente, è generalmente illegittimo.
• Il contribuente deve avere la possibilità di spiegare le peculiarità della propria attività e di fornire prove o giustificazioni senza limitazioni predeterminate quanto ai mezzi e al contenuto.
• L'Amministrazione finanziaria deve dimostrare non solo lo scostamento, ma anche che lo standard applicato è concretamente adeguato alla specifica attività e al periodo d'imposta contestato.
• La motivazione dell'accertamento deve esaminare e confutare le osservazioni presentate dal contribuente; una motivazione meramente automatica o stereotipata non è sufficiente.
• Il contraddittorio non è una formalità: la sua effettività incide sulla validità dell'accertamento e sulla capacità dello scostamento di costituire una presunzione grave, precisa e concordante.