Sentenza del 29/10/2018 n. 2498 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale delle royalties corrisposte da una società italiana a un'impresa commerciale non residente, localizzata nella Repubblica di San Marino. La ricorrente sosteneva, in sostanza, che ai proventi spettasse l'abbattimento forfetario del 25% dell'imponibile. La questione era stabilire se tali royalties dovessero essere considerate redditi soggetti a tale riduzione oppure componenti del reddito d'impresa commerciale del soggetto non residente.

Massime di principio

• Le royalties corrisposte a un'impresa commerciale non residente non assumono automaticamente la natura di redditi diversi o di altra categoria cui sia applicabile un abbattimento forfetario.
• La qualificazione del provento deve essere effettuata in base all'attività esercitata dal percettore: se il percettore è un'impresa commerciale, le royalties sono normalmente ricondotte al reddito d'impresa.
• Quando il provento è qualificato come reddito d'impresa, la sua determinazione segue le regole proprie di tale categoria, inclusa la rilevanza dei costi deducibili, e non è possibile applicare riduzioni forfetarie previste per categorie reddituali differenti.
• La localizzazione del beneficiario in uno Stato estero, inclusa la Repubblica di San Marino, non comporta di per sé il diritto a un abbattimento dell'imponibile: occorre verificare la natura del reddito e la disciplina applicabile al caso concreto.
• In situazioni analoghe, è necessario distinguere tra qualificazione reddituale del pagamento, eventuali convenzioni internazionali applicabili e regole interne di determinazione della base imponibile.