Sentenza del 29/03/2016 n. 1760 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'asserita esterovestizione ai fini IRES, ossia la qualificazione come fiscalmente residente in Italia di una società formalmente costituita o con sede legale all'estero. L'Amministrazione finanziaria aveva fondato la contestazione, tra gli altri elementi, sul fatto che la società fosse amministrata da un soggetto residente in Italia. La questione centrale era stabilire su chi gravasse l'onere di provare che la sede estera fosse effettiva e non meramente fittizia.

La decisione

La sentenza ha stabilito che l'onere della prova della sussistenza di una sede effettiva e non fittizia in un Paese estero, nell'ambito della contestazione dell'esterovestizione, grava sull'Amministrazione finanziaria che pretende di affermare la residenza fiscale italiana. Non è sufficiente, da solo, il fatto che la società sia amministrata da una persona residente in Italia. La contestazione deve quindi essere supportata da ulteriori elementi concreti e convergenti, idonei a dimostrare che la direzione effettiva o la sede reale della società si trovino in Italia.

Norme richiamate

• Disciplina IRES sulla residenza fiscale delle società

  La residenza fiscale societaria non può essere desunta automaticamente dalla residenza italiana dell'amministratore, ma richiede l'accertamento concreto del luogo in cui la società ha la propria sede effettiva, direzione o gestione reale.

• Principio generale sull'onere della prova in materia tributaria

  Quando l'Amministrazione finanziaria contesta la residenza estera dichiarata e sostiene l'esterovestizione, deve provare gli elementi di fatto dai quali risulti che la società è in realtà fiscalmente residente in Italia.

Massime di principio

• La mera sede legale estera non è decisiva, ma neppure la sola residenza italiana dell'amministratore è sufficiente a dimostrare l'esterovestizione.
• L'Amministrazione finanziaria deve fornire una prova concreta e complessiva della sede effettiva italiana, considerando elementi quali luogo delle decisioni strategiche, gestione ordinaria, struttura organizzativa, conti, personale e attività realmente svolta.
• La residenza fiscale di una società deve essere valutata sulla base della sostanza economica e del luogo di direzione effettiva, non sulla base di un singolo indizio isolato.
• In una situazione analoga, il contribuente può contestare l'accertamento se l'Amministrazione si limita a richiamare la residenza dell'amministratore senza dimostrare ulteriori elementi univoci di gestione effettiva in Italia.
• La società estera dovrebbe comunque conservare documentazione idonea a dimostrare l'effettività della propria organizzazione e delle decisioni assunte all'estero, poiché una pluralità di indizi può concorrere a provare l'esterovestizione.