Sentenza del 14/09/2015 n. 3817 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento delle imposte ipotecarie e catastali applicabile alla cessione di un bene ancora in costruzione, costituito da un impianto fotovoltaico in fase di ultimazione realizzato su terreno agricolo. Il punto centrale è stabilire se debbano applicarsi le imposte in misura proporzionale, ai sensi degli articoli 10 del d.lgs. n. 347/1990 e 1-bis della relativa Tariffa, oppure in misura fissa, in ragione del principio di alternatività tra tali imposte e l'IVA.

La decisione

È stato ritenuto applicabile il regime delle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa. La misura proporzionale prevista dagli articoli 10 del d.lgs. n. 347/1990 e 1-bis della Tariffa allegata è riferibile esclusivamente al trasferimento della proprietà o di altri diritti reali su immobili strumentali già ultimati. Poiché l'impianto fotovoltaico era ancora in corso di costruzione al momento della registrazione dell'atto, non ricorrevano i presupposti per l'applicazione dell'imposizione proporzionale.

Norme richiamate

• Articolo 10 del d.lgs. n. 347/1990

  La disposizione disciplina le imposte ipotecarie applicabili ai trasferimenti immobiliari. Nel caso esaminato, la relativa imposizione proporzionale è stata ritenuta applicabile soltanto agli immobili strumentali già ultimati.

• Articolo 1-bis della Tariffa allegata al d.lgs. n. 347/1990

  La norma prevede l'imposizione proporzionale per determinati trasferimenti di immobili strumentali, ma non è stata ritenuta estensibile ai fabbricati o impianti ancora in corso di costruzione.

• Principio di alternatività tra imposte ipotecarie e catastali e IVA

  Quando il trasferimento è soggetto a IVA, le imposte ipotecarie e catastali sono normalmente applicate in misura fissa, salvo specifiche previsioni che stabiliscano diversamente. Tale principio ha condotto all'applicazione della misura fissa nel caso dell'impianto fotovoltaico non ancora ultimato.

Massime di principio

• Per determinare il regime delle imposte ipotecarie e catastali occorre verificare lo stato dell'immobile al momento della registrazione dell'atto, non soltanto la sua destinazione economica finale.
• La qualifica di immobile strumentale non comporta automaticamente l'applicazione delle imposte proporzionali: tale regime presuppone, secondo l'interpretazione adottata, che il bene sia già ultimato.
• La cessione di un fabbricato o impianto ancora in costruzione, se soggetta a IVA, può beneficiare dell'applicazione delle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa in base al principio di alternatività.
• Nel caso di impianti fotovoltaici occorre distinguere tra terreno, opera in corso di costruzione e impianto ultimato, poiché la qualificazione e lo stato del bene possono incidere direttamente sul carico tributario.
• La documentazione tecnica e catastale relativa allo stato di avanzamento dei lavori può essere determinante per dimostrare che, alla data dell'atto, il bene non era ancora un immobile strumentale ultimato.