Sentenza del 28/04/2016 n. 1146 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria contestava la qualificazione formale delle cessioni immobiliari effettuate dalla società ai propri soci, ritenendo che tali operazioni dissimulassero un'assegnazione di beni ai soci e integrassero un abuso del diritto finalizzato a omettere o ridurre il pagamento dell'imposta di registro. A sostegno della contestazione venivano valorizzati l'assenza di un effettivo pagamento del corrispettivo, la mancanza di movimentazioni finanziarie e gli stretti vincoli familiari tra i soggetti coinvolti.

La decisione

La contestazione è stata respinta. La vendita degli immobili ai soci non è stata considerata abusiva né riqualificata come assegnazione dissimulata, poiché le cessioni si inserivano in un più ampio contesto negoziale nel quale erano coinvolti anche acquirenti terzi estranei alla società e ai soci. La mancata prova del pagamento del corrispettivo e l'assenza di movimentazioni pecuniarie non sono state ritenute sufficienti a dimostrare la natura simulata delle operazioni, potendo essere spiegate dai rapporti personali e familiari tra le parti.

Norme richiamate

• Imposta di registro

  Ai fini dell'imposta di registro, la qualificazione dell'operazione deve essere valutata considerando il concreto assetto negoziale complessivo e non soltanto i rapporti tra la società e i soci. La presenza di soggetti terzi acquirenti può escludere che le cessioni costituiscano una mera assegnazione dissimulata.

• Abuso del diritto

  Non sussiste abuso del diritto quando l'operazione, anche se fiscalmente rilevante e realizzata tra soggetti legati da rapporti familiari, è inserita in un contesto negoziale effettivo e più ampio e non risulta priva di sostanza economica.

• Simulazione o dissimulazione dell'assegnazione di beni ai soci

  La riqualificazione della vendita come assegnazione dissimulata richiede elementi concreti e convergenti idonei a dimostrare che il contratto di vendita non corrisponde alla reale volontà delle parti. La sola assenza di pagamento o di movimentazioni finanziarie non è decisiva, soprattutto in presenza di stretti rapporti personali o familiari.

Massime di principio

• La vendita di beni sociali ai soci non è automaticamente un'assegnazione dissimulata: occorre esaminare l'intera operazione e verificare se esista una reale funzione negoziale.
• La presenza di acquirenti terzi estranei alla società e ai soci costituisce un elemento significativo contro la tesi di un'operazione meramente simulatoria o abusiva.
• L'assenza di un pagamento tracciato non dimostra da sola la simulazione, specialmente quando le parti sono legate da rapporti familiari o personali; tuttavia, deve essere valutata insieme agli altri elementi probatori.
• Per riqualificare un contratto ai fini fiscali non basta evidenziare una possibile convenienza tributaria: l'Amministrazione deve dimostrare concretamente l'abuso, la natura artificiosa dell'operazione o la sua divergenza dalla volontà effettiva delle parti.
• In situazioni analoghe è opportuno documentare il contesto economico dell'operazione, la presenza di eventuali acquirenti terzi, la congruità dei prezzi, le ragioni della vendita e le modalità concordate per il pagamento.