Sentenza del 07/10/2015 n. 20054 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

C.A. ha chiesto il rimborso delle somme versate per imposta ipotecaria e catastale, calcolate in misura proporzionale su immobili ricevuti per successione e riconosciuti di interesse storico-artistico. Sosteneva che, in ragione dei vincoli gravanti su tali immobili, le imposte dovessero essere applicate in misura fissa. Ha quindi impugnato il silenzio-rifiuto dell'Agenzia delle Entrate e ha contestato la decisione della Commissione Tributaria Regionale, deducendo la violazione e falsa applicazione del D.Lgs. n. 347/1990, del D.Lgs. n. 346/1990 e dell'art. 1 della Tariffa, Parte I, allegata al D.P.R. n. 131/1986.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha affermato che le agevolazioni previste per gli immobili di interesse storico-artistico devono essere interpretate restrittivamente e si applicano solo nei settori espressamente previsti dalla legge. In particolare, gli immobili vincolati restano soggetti alle imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale, poiché non è intervenuta una disposizione legislativa che abbia previsto per tali imposte l'applicazione della misura fissa. È stata confermata la decisione dei giudici tributari di merito. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate tra le parti in ragione della particolarità della questione.

Norme richiamate

• D.Lgs. 22 gennaio 2004, n. 42, art. 10

  La qualificazione di un immobile come bene di interesse storico-artistico non comporta automaticamente l'applicazione della misura fissa alle imposte ipotecaria e catastale.

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 347, art. 10, comma 1

  La disciplina delle imposte ipotecaria e catastale non prevedeva, per i trasferimenti successori di immobili vincolati, l'applicazione della misura fissa invocata dalla contribuente.

• D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, artt. 12, lettera g), 13 e 59

  Le disposizioni in materia di imposta sulle successioni non sono state interpretate come fondamento di un'esenzione o di una trasformazione automatica delle imposte ipotecaria e catastale da proporzionali a fisse.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 1 della Tariffa, Parte I

  Per gli immobili di interesse storico-artistico è prevista un'agevolazione nell'ambito dell'imposta di registro, ma tale previsione non è stata ritenuta estensibile alle imposte ipotecaria e catastale.

• Costituzione, artt. 9 e 53

  La tutela costituzionale del patrimonio storico-artistico può giustificare agevolazioni fiscali, ma queste costituiscono deroghe al principio di capacità contributiva e non possono essere estese oltre quanto previsto espressamente dal legislatore.

• L. 30 dicembre 1991, n. 413, art. 11

  La disciplina agevolativa relativa alla determinazione del reddito degli immobili storici opera esclusivamente nel settore delle imposte sui redditi e non si estende all'imposta di successione, di registro, ipotecaria o catastale.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali per immobili di interesse storico-artistico sono di stretta interpretazione: non possono essere estese per analogia a tributi o fattispecie non espressamente indicati.
• L'agevolazione prevista per l'imposta di registro non implica automaticamente un'analoga agevolazione per le imposte ipotecaria e catastale.
• Per ottenere l'applicazione della misura fissa è necessario individuare una specifica disposizione legislativa che la preveda per il tributo e per l'operazione considerata.
• La presenza di vincoli storico-artistici sull'immobile, pur rilevante ai fini di alcune agevolazioni, non è sufficiente da sola a escludere l'applicazione proporzionale delle imposte ipotecaria e catastale.
• In materia tributaria, l'interpretazione deve distinguere il tipo di imposta coinvolta: una regola agevolativa prevista per le imposte sui redditi o per l'imposta di registro non si trasferisce automaticamente ad altri tributi.