Sentenza del 03/02/2016 n. 24 - Comm. Trib. Prov. Novara

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato un avviso di accertamento ai fini IRPEF, delle addizionali e di altre imposte, fondato esclusivamente sui dati acquisiti dall’Amministrazione presso gli enti gestori e gli esercenti di apparecchi per il gioco lecito, collegati alla rete telematica dell’AAMS. La doglianza riguardava l’inidoneità di tali dati, considerati non pienamente attendibili né basati su elementi incontrovertibili, a fondare da soli la pretesa tributaria, in assenza di un preventivo riscontro sulla contabilità del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 51, comma 2, n. 3, d.P.R. 633/1972

  La norma consente all’Amministrazione di richiedere informazioni e dati a soggetti terzi nell’ambito dei controlli IVA, ma tali informazioni devono essere valutate criticamente e non sono automaticamente sufficienti a dimostrare maggiori ricavi o imponibili.

• Art. 32, comma 1, n. 4, d.P.R. 600/1973

  La norma attribuisce all’Amministrazione poteri istruttori nei confronti di terzi per acquisire dati utili all’accertamento delle imposte sui redditi; i dati acquisiti richiedono tuttavia adeguati riscontri probatori.

• Art. 32, comma 1, n. 8, d.P.R. 600/1973

  La norma consente ulteriori richieste e acquisizioni di informazioni rilevanti per l’accertamento, ma non trasforma automaticamente i dati provenienti da soggetti terzi in prova piena e incontrovertibile della maggiore capacità contributiva.

Massime di principio

• I dati ottenuti dall’Amministrazione presso terzi possono costituire elementi istruttori, ma non necessariamente sono sufficienti, da soli, a fondare un avviso di accertamento.
• Quando le informazioni presentano margini di incertezza o non rappresentano direttamente ricavi effettivamente conseguiti, l’Amministrazione deve effettuare ulteriori verifiche e acquisire riscontri oggettivi.
• La contabilità del contribuente dovrebbe essere esaminata prima di utilizzare dati esterni come base esclusiva per la ricostruzione dell’imponibile.
• In caso di accertamento fondato unicamente su dati telematici o comunicati da soggetti terzi, il contribuente può contestarne l’attendibilità, la completezza e il collegamento concreto con i ricavi effettivamente realizzati.
• L’onere motivazionale dell’Amministrazione aumenta quando la pretesa fiscale deriva da dati indiretti: l’avviso deve spiegare il metodo utilizzato e i riscontri che collegano quei dati alla maggiore imposta richiesta.