Sentenza del 13/01/2017 n. 754 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio che aveva annullato gli avvisi di accertamento emessi nei confronti del socio per IRPEF e addizionale regionale, relativi al reddito imputato per partecipazione alla società. La Corte ha rilevato d’ufficio, prima di esaminare i motivi dell’Agenzia, che il giudizio si era svolto senza la partecipazione necessaria della società e dell’altro socio. Poiché l’accertamento del reddito di una società di persone si riflette automaticamente sulle posizioni fiscali di tutti i soci, la controversia avrebbe dovuto coinvolgere tutti i soggetti interessati.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato nullo l’intero giudizio per violazione del litisconsorzio necessario, ha cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale e ha travolto anche la sentenza di primo grado. Gli atti sono stati rinviati alla Commissione Tributaria Provinciale di Roma, in diversa composizione, affinché integri il contraddittorio nei confronti della società e di tutti i soci, decida nuovamente la controversia e liquidi le spese di tutti i gradi di giudizio. La Corte non ha quindi deciso nel merito né sulla validità degli avvisi di accertamento né sulla rilevanza della documentazione prodotta dal contribuente.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 14, comma 1

  Nei giudizi tributari riguardanti una posizione comune e inscindibile devono partecipare tutti i soggetti necessari. La mancata partecipazione della società e di tutti i soci determina la nullità del giudizio, rilevabile anche d’ufficio in ogni stato e grado.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 5

  Il reddito prodotto dalle società di persone viene imputato automaticamente ai soci in proporzione alla rispettiva quota di partecipazione agli utili, indipendentemente dall’effettiva percezione del reddito. Questa unitarietà giustifica il litisconsorzio necessario tra società e soci.

• Costituzione, art. 53

  La Commissione Tributaria Regionale aveva richiamato il principio di capacità contributiva per sostenere la possibilità di produrre documenti anche dopo la mancata risposta al questionario; tuttavia, la Cassazione non ha esaminato tale questione perché ha definito il giudizio per un vizio processuale.

Massime di principio

• Quando l’accertamento fiscale riguarda il reddito di una società di persone e si riflette automaticamente sui redditi dei soci, il giudizio deve normalmente coinvolgere congiuntamente la società e tutti i soci.
• Se manca uno dei litisconsorti necessari, il giudizio è nullo e la nullità può essere rilevata d’ufficio anche dalla Corte di Cassazione, in qualunque fase del processo.
• La mancata integrazione del contraddittorio impedisce una decisione definitiva sul merito: le sentenze già emesse vengono cassate e la causa deve essere riassunta o rinviata al giudice competente per una nuova decisione.
• Il litisconsorzio necessario riguarda le questioni comuni all’accertamento societario; possono invece essere trattate separatamente le questioni esclusivamente personali del singolo socio.
• Una decisione favorevole al contribuente ottenuta in un processo celebrato senza tutti i soggetti necessari non è necessariamente definitiva, perché può essere annullata per un vizio processuale indipendentemente dalla fondatezza delle ragioni di merito.