Sentenza del 10/04/2015 n. 7238 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la qualificazione dell'attività della società come agricola, sostenendo che la lavorazione e commercializzazione dei prodotti agricoli, inclusi quelli acquistati da terzi, integrasse un'attività commerciale produttrice di reddito d'impresa. Deduceva inoltre violazione degli artt. 51 TUIR, 2135 e 2195 c.c., nonché un vizio di motivazione della sentenza d'appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate per manifesta infondatezza e ha confermato la decisione favorevole alla società. Ha ritenuto che la trasformazione e commercializzazione dei prodotti potessero mantenere natura agricola per connessione, anche se svolte da un soggetto distinto dai soci e anche con prodotti di terzi, purché l'attività rimanesse prevalentemente funzionale e complementare alla produzione agricola dei soci e non assumesse autonomia commerciale o industriale prevalente. L'Agenzia non ha dimostrato che l'attività commerciale eccedesse tali limiti. È stata inoltre condannata al pagamento di 12.000 euro di spese del giudizio di legittimità, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 2135 c.c.

  Nell'attività dell'impresa agricola rientrano anche le attività connesse alla coltivazione del fondo.

  La lavorazione, trasformazione e commercializzazione dei prodotti agricoli sono agricole per connessione quando risultano strumentali o complementari all'attività agricola principale e non perseguono prevalentemente autonome finalità commerciali o industriali.

• Art. 2195 c.c.

  La qualificazione come attività commerciale dipende dalla concreta autonomia e prevalenza dell'organizzazione commerciale o industriale rispetto al ciclo agricolo.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 29, comma 2, lett. c)

  Nel regime applicabile agli anni controversi, le attività di manipolazione, trasformazione e commercializzazione dei prodotti agricoli potevano essere considerate connesse all'agricoltura, anche in presenza di una connessione oggettiva e funzionale e non necessariamente soggettiva.

• D.P.R. n. 601 del 1973, art. 10

  La società è stata ritenuta esente dalle imposte sui redditi in quanto esercente attività agricola, e non attività commerciale, secondo la qualificazione accertata dal giudice di merito.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 34

  I produttori agricoli possono operare secondo il regime speciale o ordinario IVA; l'addebito dell'IVA in rivalsa, da solo, non dimostra la natura commerciale dell'attività della società acquirente o trasformatrice.

• Art. 360-bis, comma 1, n. 1, c.p.c.

  Il ricorso è stato rigettato per manifesta infondatezza perché la sentenza impugnata era conforme alla consolidata giurisprudenza di legittimità e l'Agenzia non aveva fornito argomenti idonei a modificarla.

Massime di principio

• La trasformazione e commercializzazione di prodotti agricoli conserva natura agricola per connessione quando completa o integra il normale ciclo produttivo agricolo, anche se è svolta da una società o da un organismo distinto dai singoli produttori.
• La presenza di prodotti acquistati da terzi non esclude automaticamente la natura agricola: occorre verificare concretamente la loro incidenza quantitativa e qualitativa e se l'attività resti prevalentemente funzionale alla produzione dei soci.
• L'attività diventa commerciale quando la lavorazione o vendita di prodotti propri o di terzi assume dimensioni organizzative autonome oppure realizza utilità commerciali o industriali indipendenti o prevalenti rispetto all'attività agricola.
• La qualificazione dell'attività deve essere valutata anno per anno quando dipende da dati variabili, come quantità dei prodotti conferiti, acquisti da terzi, modalità di lavorazione e struttura dei ricavi; precedenti favorevoli per altri periodi non costituiscono automaticamente giudicato vincolante.
• L'onere di provare che l'attività agricola per connessione abbia travalicato i propri limiti grava sull'amministrazione finanziaria, che deve indicare e dimostrare gli elementi concreti della prevalenza commerciale.
• La regolarità contabile, l'applicazione dell'IVA e l'acquisto di prodotti da terzi non sono, isolatamente considerati, sufficienti a qualificare l'attività come commerciale.