Sentenza del 08/08/2017 n. 4947 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzo delle indagini bancarie ai fini dell'accertamento tributario. Per i versamenti effettuati sui conti correnti del contribuente opera la presunzione legale prevista dall'art. 32, primo comma, n. 2, del d.P.R. n. 600/1973, secondo cui tali somme possono essere considerate ricavi o compensi imponibili. Il contribuente deve quindi dimostrare che i movimenti bancari non sono riferibili a operazioni imponibili. Tale prova deve essere analitica e specifica: non è sufficiente una spiegazione generica o complessiva, ma occorre indicare, per ciascun versamento, la concreta origine e la ragione per cui esso sarebbe estraneo a fatti imponibili.

Norme richiamate

• Art. 32, primo comma, n. 2, d.P.R. n. 600/1973

  presunzione legale di imponibilità dei versamenti sui conti correnti

  I versamenti bancari possono essere presunti ricavi o compensi imponibili, salvo che il contribuente dimostri in modo analitico che ciascuna movimentazione è estranea a operazioni imponibili.

Massime di principio

• In presenza di versamenti bancari non giustificati, l'Amministrazione finanziaria può fondare l'accertamento sulla presunzione legale prevista dall'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973.
• La prova contraria grava sul contribuente e deve essere specifica, documentata e riferita a ogni singolo movimento bancario.
• Non sono normalmente sufficienti spiegazioni generiche, ricostruzioni complessive o la mera affermazione che le somme non costituiscono reddito.
• Per superare la presunzione è opportuno collegare ogni versamento a una causale verificabile, come prestiti, restituzioni, trasferimenti propri, donazioni, vendite non imponibili o altre operazioni estranee all'attività produttiva di reddito.
• L'assenza di una documentazione analitica consente la conferma dell'accertamento basato sulle movimentazioni bancarie.