Sentenza del 12/06/2017 n. 4078 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La questione riguarda l’autonomia patrimoniale perfetta delle società di capitali e l’eventuale responsabilità personale di amministratori, liquidatori o amministratori di fatto per i debiti tributari della società. In base a tale autonomia, l’attività svolta in nome della società e i relativi debiti, inclusi quelli tributari, sono imputabili esclusivamente alla società. L’art. 36 del d.P.R. n. 602/1973 non introduce una coobbligazione tributaria automatica a carico degli amministratori o liquidatori, ma prevede una possibile responsabilità civilistica propria, fondata sulla violazione degli obblighi di diligenza e di adempimento, da accertare in concreto.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 602/1973, art. 36

  La norma configura una responsabilità propria ex lege di natura civilistica a carico di liquidatori, amministratori e soci di società in liquidazione, ma non li rende automaticamente coobbligati per i debiti tributari della società. Occorre accertare in concreto la violazione degli obblighi e il relativo danno.

• Codice civile, art. 1176

  La possibile responsabilità dell’amministratore o liquidatore può fondarsi sulla violazione degli obblighi di diligenza richiesti nell’adempimento dell’incarico.

• Codice civile, art. 1218

  La responsabilità personale è riconducibile all’inadempimento di obblighi propri e non alla mera esistenza del debito tributario societario.

• Principio di autonomia patrimoniale perfetta delle società di capitali

  I debiti contratti dalla società, compresi quelli tributari, sono imputati alla società stessa e non si trasferiscono automaticamente agli amministratori, agli ex amministratori o agli amministratori di fatto.

Massime di principio

• I debiti tributari di una società di capitali non diventano automaticamente debiti personali dell’amministratore, dell’ex amministratore o dell’amministratore di fatto.
• Per applicare la responsabilità prevista dall’art. 36 del d.P.R. n. 602/1973 è necessario dimostrare una specifica condotta illecita o negligente, il mancato adempimento di obblighi propri e il nesso causale con il danno arrecato all’Erario.
• La qualifica di amministratore di fatto, da sola, non comporta responsabilità diretta per i debiti tributari della società; anche in questo caso occorre provare una distinta responsabilità civilistica.
• L’Amministrazione finanziaria non può pretendere il pagamento dal soggetto fisico mediante una semplice traslazione del debito societario: deve indicare e provare i presupposti autonomi della responsabilità personale.
• L’autonomia patrimoniale della società viene meno solo nei limiti in cui una specifica norma preveda una responsabilità personale e tale responsabilità sia concretamente dimostrata.