Sentenza del 21/02/2017 n. 716 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

I ricorrenti contestavano la possibilità di imputare loro, per presunzione, gli utili non contabilizzati accertati nei confronti della società. Sostenevano inoltre che la notifica dell'accertamento ai soci potesse riaprire i termini di impugnazione dell'accertamento societario, non impugnato e quindi divenuto definitivo.

La decisione

La pretesa fiscale contenuta nell'avviso di accertamento notificato alla società è stata ritenuta definitiva perché non impugnata. La successiva notifica degli atti ai soci non riapre i termini per contestare l'accertamento societario. In presenza di una società a ristretta base societaria, l'accertamento di utili extracontabili consente inoltre di presumere la loro distribuzione pro quota ai soci, salva la possibilità per questi ultimi di fornire una prova contraria concreta e specifica.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 3, del D.P.R. n. 600/1973

  Richiamato nell'ambito della disciplina dell'accertamento delle imposte sui redditi e della determinazione presuntiva del reddito.

• Art. 2263, comma 1, del codice civile

  La norma è utilizzata come riferimento per la ripartizione proporzionale degli utili tra i partecipanti, criterio applicato alla presunta distribuzione degli utili ai soci.

• Art. 5 del TUIR

  Esprime il principio di imputazione del reddito delle società di persone ai soci secondo la rispettiva quota di partecipazione; tale criterio sostiene la presunzione di attribuzione pro quota degli utili non contabilizzati.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento non impugnato nei termini diventa definitivo nei confronti del destinatario e la sua successiva notifica ad altri soggetti collegati non riapre i termini per contestarlo.
• Nelle società a ristretta base societaria, l'accertamento di utili extracontabili può fondare la presunzione che tali utili siano stati distribuiti ai soci, normalmente in proporzione alle rispettive partecipazioni.
• La presunzione di distribuzione degli utili è relativa: il socio può superarla dimostrando, con elementi specifici e documentati, che gli utili non sono stati distribuiti o che non ne ha avuto la disponibilità.
• La contestazione del socio deve concentrarsi sulla prova contraria alla distribuzione e sugli eventuali vizi del proprio accertamento, non sulla riapertura dei termini dell'accertamento societario ormai definitivo.