Sentenza del 14/12/2021 n. 39789 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento con cui l'Ufficio aveva disconosciuto la qualifica di ente non commerciale dell'associazione per l'anno 2005 e aveva recuperato le imposte ritenute dovute, contestando che l'ente avesse svolto attività commerciale prevalente e quindi non potesse beneficiare del regime fiscale agevolato per gli enti non commerciali/associazioni sportive dilettantistiche; inoltre dedotte questioni procedurali sulla decadenza dell'accertamento e sulla corretta applicazione della normativa che disciplina la perdita della qualifica di ente non commerciale

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto congrua la motivazione della Commissione regionale che, fondandosi sugli elementi del processo verbale di constatazione, ha dimostrato l'esercizio di attività commerciale prevalente dall'associazione per un arco temporale significativo (2005-2009), con conseguente perdita della qualifica di ente non commerciale e applicazione del regime fiscale ordinario; ha inoltre chiarito che l'esclusione dell'applicazione dei parametri di cui all'art. 149 per le associazioni sportive dilettantistiche non comporta una qualifica assoluta e permanente di non commercialità, e ha affermato l'applicabilità del termine quinquennale di accertamento previsto dal DPR n. 600/1973 art. 43, comma 2, in caso di omessa presentazione della dichiarazione. Il ricorrente è stato condannato alle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  Richiamato in relazione al vizio di motivazione; la Corte ha ritenuto che la Commissione regionale abbia adeguatamente illustrato il percorso logico che ha portato al disconoscimento della qualifica di ente non commerciale, escludendo la doglianza per motivazione apparente.

• T.U. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 73

  Classifica gli enti non societari soggetti a IRES e distingue tra enti con oggetto esclusivo o principale commerciale e non; la Corte richiamando tale norma ha spiegato che la qualificazione dell'ente influisce sul regime fiscale applicabile.

• T.U. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 148

  Definisce i limiti delle attività considerate non commerciali se svolte verso gli associati e disciplina le condizioni di decommercializzazione per alcune categorie; la sentenza ha richiamato i criteri per escludere la commercialità di attività verso iscritti/associati e le eccezioni previste per le ASD.

• T.U. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 149

  Stabilisce i parametri per la perdita della qualifica di ente non commerciale quando si eserciti attività commerciale prevalentemente; la Corte ha precisato che il comma finale esclude l'applicazione dei parametri indicati solo in termini di criteri automatici per ASD, ma non attribuisce una non commercialità assoluta e permanente, potendosi verificare la perdita della qualifica se la prevalenza commerciale persiste per un significativo periodo.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43, comma 2

  Prevede il termine quinquennale per l'accertamento in caso di omessa presentazione della dichiarazione; la Corte ha ritenuto applicabile tale termine poiché, disconoscendo la qualifica di ente non commerciale, sussisteva l'obbligo di presentare la dichiarazione.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Norma sul contributo unificato: la sentenza rileva l'eventuale ulteriore versamento dovuto dal ricorrente in funzione dell'esito del giudizio di legittimità.

Massime di principio

• L'affiliazione a organismi nazionali (es. ACSI) o lo status di associazione sportiva dilettantistica non costituiscono di per sé una barriera assoluta al disconoscimento della qualifica di ente non commerciale: se è dimostrabile una attività commerciale prevalente protratta nel tempo, l'ente può perdere tale qualifica.
• La valutazione della prevalenza commerciale richiede esame degli elementi probatori (processo verbale di constatazione, bilanci, ricavi distinti per attività istituzionali vs commerciali) e va considerato l'orizzonte temporale: una sola annualità predominante può non essere sufficiente, ma una prevalenza su più esercizi può legittimare la perdita della non commercialità.
• Per le associazioni, le attività svolte nei confronti degli associati sono normalmente escluse dalla commercialità salvo che siano rese a fronte di corrispettivi specifici determinati in funzione di maggiori prestazioni o eccedano i costi diretti o siano organizzate in forma commerciale.
• La mancata presentazione della dichiarazione fiscale, quando l'ente fosse tenuto a presentarla dopo il disconoscimento della non commercialità, rende applicabile il termine quinquennale di accertamento (DPR 600/1973 art. 43, comma 2).
• Per limitare il rischio di disconoscimento della qualifica non commerciale, le associazioni dovrebbero curare statuti e rendicontazione (divieto di distribuzione di utili, disciplina uniforme del rapporto associativo, rendiconto annuale), documentare la prevalenza delle attività istituzionali e tenere una contabilità che distingua le attività commerciali da quelle istituzionali.
• L'Amministrazione finanziaria ha potere di sindacare la qualificazione di ente quando sussistono indizi concreti di gestione in forma commerciale; pertanto è essenziale conservare documentazione probatoria sull'effettiva inattività commerciale o sulla esiguità dei ricavi commerciali rispetto alle attività istituzionali.
• In caso di contestazione, la difesa dovrebbe mirare a dimostrare l'essenzialità e la prevalenza delle attività istituzionali, la mancanza di organizzazione commerciale e l'appropriatezza delle quote e contributi associativi rispetto ai costi sostenuti.