Sentenza del 10/12/2021 n. 39277 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale di somme percepite da G.l. a seguito di una complessa operazione societaria: i soci di DCN trasferirono partecipazioni a una holding (DH) che acquistò poi la DCN; i soci risultarono creditori del prezzo e ricevettero pagamenti che la Curatela qualificava come restituzione di crediti/cessione di quote (con eventuale attribuzione a riserve/sovrapprezzi), mentre l'Amministrazione li qualificò come percezione di dividendi (imponibili) per il 2006, ritenendo l'operazione priva di sostanza economica e finalizzata ad eludere la tassazione dei dividendi ai sensi dell'art. 37-bis del D.P.R. 600/1973. La Curatela inoltre eccepiva che un accertamento con adesione relativo a fattispecie collegata per l'anno 2004/2005 impediva una diversa riqualificazione per il 2006, e sollevava questioni relative alla qualificazione contabile (riserva/sovrapprezzo) e all'applicabilità di esimenti sanzionatorie per dubbia legittimità.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato la sentenza della CTR che aveva ritenuto l'operazione elusiva ai sensi dell'art. 37-bis D.P.R. 600/1973 e ha condiviso la qualificazione delle somme percepite come dividendi imponibili (rimandando alla disciplina dell'art. 47 TUIR), rigettando le doglianze sulla vincolatività dell'accertamento con adesione per gli anni successivi e l'eccezione di inesistenza di utili tassabili. Ha altresì escluso l'applicabilità dell'esimente per "oggettiva incertezza" delle sanzioni (D.Lgs. 472/1997 art. 6, comma 2), condannando il ricorrente alle spese di lite e al versamento degli oneri processuali e del contributo unificato addizionale ove dovuto.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 37-bis

  Norma anti-elusione applicata per valutare se le operazioni, pur formalmente lecite, fossero prive di sostanza economica e mirassero a ottenere vantaggi fiscali; ha autorizzato la riqualificazione delle operazioni come artificiose e la tassazione delle somme come dividendi.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 1

  Richiamata dalla ricorrente per sostenere il vincolo degli accordi di adesione sugli anni successivi; la Corte ha escluso che l'accertamento con adesione relativo al 2004 vincoli l'Amministrazione per gli anni successivi quando non vi sia stato analogo procedimento o impegno.

• D.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR), art. 47

  Riferimento normativo per la tassazione dei dividendi: la Corte ha ritenuto che le somme percepite debbano essere ricondotte alla disciplina degli utili distribuiti e tassate come tali.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 47-bis

  Contestato dal ricorrente quale possibile base di diversa qualificazione, ma la Corte ha ritenuto prevalente la qualificazione come dividendi ai sensi dell'art. 47 e non ha dato rilievo alla tesi alternativa proposta.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6, comma 2

  Norma sulle esimenti sanzionatorie per "oggettiva incertezza". La Corte ha ritenuto che nel caso non sussista incertezza obiettiva sulla sanzionabilità, essendo l'operazione priva di giustificazione economico-commerciale, e perciò ha escluso l'esimente.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 17

  Richiamato in connessione con le sanzioni; la Corte ha confermato l'irrogazione delle sanzioni non attenuate dall'esimente invocata.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  Norme sul contributo unificato: la sentenza annota l'obbligo per il ricorrente di versare l'ulteriore importo (c.d. doppio contributo) ove dovuto.

Massime di principio

• Un accertamento con adesione vale per l'annualità e l'atto cui si riferisce; non impedisce, di regola, la riqualificazione di operazioni analoghe in anni diversi se non è stato assunto un impegno amministrativo esplicito per le annualità successive.
• Le scelte formali (cessione vs conferimento) possono essere sindacate dall'Amministrazione e dal giudice alla luce della sostanza economica: se l'operazione è priva di reale funzione economico-commerciale e mira ad ottenere un vantaggio fiscale, può essere riqualificata ai fini tributari ai sensi dell'art. 37-bis.
• Per qualificare un pagamento come dividendo occorre valutare la sostanza della somma percepita: restituzioni apparenti di credito o corrispettivi formalmente descritti possono essere considerati utili se risultano dalla mancanza di una causa economica alternativa plausibile.
• L'assenza di motivazioni economico-commerciali convincenti a favore della struttura scelta (es. concentrazione in holding senza vantaggi gestionali o industriali reali) aumenta il rischio che l'operazione sia considerata elusiva.
• L'esimente per 'oggettiva incertezza' delle norme sanzionatorie richiede una situazione di reale e giustificata incertezza interpretativa: essa non tutela operazioni costruite artificiosamente per ottenere vantaggi fiscali.
• In operazioni complesse con parti correlate e passaggi tra entità controllate, documentare in modo solido le ragioni economiche e la necessità commerciale è cruciale per contrastare eventuali riqualificazioni fiscali.