Sentenza del 04/03/2015 n. 4332 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato nove profili della sentenza della CTR del Piemonte, che aveva ritenuto validi gli avvisi di liquidazione ICI relativi alle annualità 2000 e 2003. In particolare, ha contestato la tempestività degli avvisi, la validità della notifica tramite servizio postale ordinario, la legittimità della sottoscrizione da parte di un funzionario delegato dal Sindaco, l'insufficiente motivazione per mancata allegazione della delibera comunale, nonché l'applicazione e il calcolo delle sanzioni, chiedendo il cumulo giuridico per violazioni reiterate.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto tempestivi gli avvisi in applicazione della proroga prevista dall'art. 1-quater del D.L. n. 314 del 2004; valida la notifica anche tramite raccomandata con avviso di ricevimento; legittima la delega conferita dal Sindaco al funzionario responsabile, anche se privo di qualifica dirigenziale; sufficiente la motivazione degli avvisi senza allegazione delle delibere comunali pubblicate all'Albo Pretorio; corretta l'applicazione della sanzione del 30% prevista per l'omesso o insufficiente versamento. Il cumulo giuridico non è stato riconosciuto, poiché le violazioni riguardavano il mancato versamento dell'imposta e ricadevano nella disciplina specifica dell'art. 13 del D.Lgs. n. 471 del 1997. I motivi relativi all'omessa pronuncia sono stati dichiarati inammissibili per errata individuazione del vizio e mancanza dei quesiti richiesti dall'art. 366-bis c.p.c. Non è stata disposta la condanna alle spese, poiché il Comune non si è costituito.

Norme richiamate

• D.L. n. 314 del 2004, art. 1-quater, convertito dalla L. n. 26 del 2005

  In deroga alle disposizioni della L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 3, comma 3, concernente l'efficacia temporale delle norme tributarie, i termini per la liquidazione dell'imposta comunale sugli immobili che scadono il 31 dicembre 2004 sono prorogati al 31 dicembre 2005, limitatamente alle annualità di imposta 2000 e successive

  La proroga opera con riferimento ai termini in scadenza il 31 dicembre 2004 e si applica retroattivamente alle annualità indicate, prevalendo sulla regola generale di irretroattività dello Statuto del contribuente.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 11, commi 1, 2 e 4

  L'avviso deve essere notificato, anche a mezzo posta mediante raccomandata con avviso di ricevimento, al contribuente

  La norma impone che l'avviso sia effettivamente notificato, ma consente l'utilizzo del servizio postale. Il funzionario responsabile dell'imposta non deve necessariamente possedere una qualifica dirigenziale.

• D.Lgs. n. 267 del 2000, artt. 50, 107 e 109, comma 2

  Indipendentemente dalla loro qualifica funzionale

  Nei comuni privi di personale con qualifica dirigenziale, il Sindaco può delegare le funzioni gestionali ai responsabili degli uffici o dei servizi. La delega è quindi valida anche se il funzionario non è dirigente.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  L'obbligo di allegare o riprodurre nell'atto impositivo gli atti richiamati riguarda quelli necessari a comprendere le ragioni della pretesa. Sono esclusi gli atti normativi o regolamentari, incluse le delibere comunali, già conoscibili per effetto della pubblicazione prevista dalla legge.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12

  Il principio della continuazione e del cumulo giuridico è in astratto applicabile anche ai tributi locali, ma non opera per le violazioni consistenti nel mancato versamento dell'imposta disciplinate dalla specifica normativa sanzionatoria.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 13

  Sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato

  Per l'omesso o insufficiente versamento dell'imposta, la sanzione è predeterminata nella misura del 30% dell'importo non versato. In tali casi si applica il cumulo materiale e l'ente non dispone di un margine discrezionale tale da rendere necessaria una motivazione specifica sull'entità della sanzione.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 24

  Le censure relative a questioni non esaminate dal giudice devono essere formulate secondo il corretto vizio processuale, ossia l'omessa pronuncia, e non mediante una generica denuncia di violazione di legge.

• Art. 366-bis c.p.c.

  Per i ricorsi soggetti alla disciplina temporale applicabile, i motivi dovevano essere corredati dagli appositi quesiti di diritto o di fatto; la loro mancanza comportava l'inammissibilità della censura.

Massime di principio

• Quando una norma tributaria proroga espressamente i termini di liquidazione o accertamento, la proroga può essere applicata anche a termini già in corso o scadenti, se la disposizione lo prevede chiaramente, anche in deroga allo Statuto del contribuente.
• Per gli avvisi ICI, la notificazione può essere effettuata tramite servizio postale, purché sia provato l'effettivo perfezionamento della notifica e la ricezione dell'atto. In Cassazione non è possibile chiedere una nuova valutazione dei fatti senza contestare specificamente l'accertamento compiuto dal giudice di merito.
• La sottoscrizione dell'atto impositivo da parte di un funzionario delegato è valida anche in assenza di qualifica dirigenziale, soprattutto nei comuni privi di dirigenti, se la delega proviene dall'autorità competente secondo l'ordinamento degli enti locali.
• Non è normalmente necessario allegare all'avviso le delibere comunali o altri atti normativi pubblicati secondo legge, poiché si presumono conoscibili. Devono invece essere allegati o riprodotti gli atti indispensabili per comprendere i presupposti concreti della pretesa.
• Il cumulo giuridico non si applica automaticamente a tutte le violazioni tributarie reiterate. Per il mancato o insufficiente versamento dell'imposta prevale la disciplina specifica che stabilisce una sanzione proporzionale per ciascun importo non versato.
• Quando la sanzione è fissata direttamente dalla legge in misura predeterminata, l'atto non deve necessariamente spiegare in dettaglio la quantificazione, purché indichi la violazione, la base normativa e l'importo cui la sanzione è rapportata.
• Nel ricorso per cassazione è essenziale qualificare correttamente il vizio denunciato: l'omessa pronuncia va dedotta come error in procedendo e deve essere specificamente documentata secondo i requisiti processuali applicabili.