Sentenza del 14/02/2017 n. 582 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento sintetico fondato sul redditometro, sostenendo di poter dimostrare, anche mediante presunzioni semplici, che le disponibilità finanziarie o le spese considerate dall'Amministrazione non riflettevano il reddito imponibile accertato. La difesa riguardava inoltre l'onere probatorio imposto al contribuente dalle modifiche introdotte dal d.l. n. 78/2010, convertito nella l. n. 122/2010: tale onere non può essere irragionevolmente gravoso o sproporzionato rispetto agli obblighi documentali e strumentali previsti dalla normativa fiscale.

La decisione

L'avviso di accertamento è stato ritenuto illegittimo. Il giudice ha riconosciuto che il contribuente può contrastare la presunzione derivante dal redditometro anche attraverso presunzioni semplici, purché sottoposte alla valutazione giudiziale. È stato inoltre affermato che l'onere della prova non può essere configurato in modo da rendere eccessivamente difficile la difesa del contribuente o da imporre una prova sproporzionata rispetto agli obblighi fiscali cui era soggetto.

Norme richiamate

• Decreto-legge n. 78/2010, convertito nella legge n. 122/2010

  Le modifiche al redditometro incidono sulla determinazione sintetica del reddito e sull'onere di giustificazione del contribuente, che deve poter essere assolto con mezzi probatori effettivamente disponibili e non sproporzionati.

• Costituzione, articolo 3

  Il trattamento fiscale e gli oneri probatori devono rispettare i principi di uguaglianza e ragionevolezza, evitando richieste sproporzionate al contribuente.

• Costituzione, articolo 24

  Il contribuente deve poter esercitare concretamente il diritto di difesa, anche contro le presunzioni utilizzate nell'accertamento sintetico.

• Costituzione, articolo 53

  La capacità contributiva deve essere determinata sulla base di elementi attendibili; le presunzioni fiscali non possono impedire al contribuente di dimostrare una diversa realtà economica.

• Costituzione, articolo 117

  L'esercizio della potestà legislativa e amministrativa in materia tributaria deve rispettare i principi costituzionali e gli obblighi derivanti dall'ordinamento.

Massime di principio

• Nel redditometro, gli elementi di spesa o di disponibilità finanziaria costituiscono presunzioni che possono essere contestate dal contribuente.
• La prova contraria non deve necessariamente consistere soltanto in documenti diretti o formali: possono essere utilizzate anche presunzioni semplici, purché coerenti, specifiche e valutabili dal giudice.
• L'Amministrazione finanziaria deve considerare concretamente le spiegazioni e gli elementi forniti dal contribuente, senza applicare automaticamente il risultato matematico del redditometro.
• L'onere della prova a carico del contribuente non può essere impossibile, eccessivamente oneroso o sproporzionato rispetto agli obblighi di conservazione e documentazione previsti dalla legge.
• In situazioni analoghe, è opportuno dimostrare l'origine alternativa delle somme o delle spese contestate, ad esempio mediante risparmi pregressi, finanziamenti, liberalità, disinvestimenti o disponibilità di altri soggetti, purché gli elementi siano plausibili e adeguatamente collegati ai fatti.