Sentenza del 24/02/2016 n. 3582 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della C.T.R. delle Marche che aveva annullato tre recuperi fiscali relativi all'anno 2000: la deduzione di sconti commerciali concessi a clienti comunitari, ritenuti non adeguatamente documentati; l'omessa integrazione o autofatturazione IVA per provvigioni di intermediazione rese da una società estera; e la registrazione di una fattura intracomunitaria soltanto nel registro degli acquisti e non anche in quello delle vendite. L'Amministrazione contestava sia l'insufficienza della motivazione sulla prova degli sconti, sia la violazione delle norme IVA sul reverse charge e sulla doppia registrazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle entrate. Quanto agli sconti, ha ritenuto sufficiente la motivazione della C.T.R., che aveva valorizzato i contratti, anche se redatti in tedesco e privi di data certa, insieme alle contabili bancarie. Quanto alle irregolarità IVA, ha stabilito che l'erronea indicazione dell'esenzione e l'omessa registrazione nel registro delle vendite costituivano violazioni meramente formali, poiché l'Amministrazione disponeva comunque delle informazioni necessarie e l'operazione era fiscalmente neutrale: l'IVA a debito sarebbe stata pari a quella a credito. L'Agenzia è stata condannata a rifondere alla società le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 5.500 euro, oltre 150 euro per esborsi e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 75 del vecchio T.U.I.R.

  La deducibilità dei costi e degli sconti commerciali richiede che la loro effettività sia provata, ma la prova può risultare da un insieme di elementi documentali e contabili valutati dal giudice di merito.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 15, 17, 19, 23 e 25

  Le disposizioni disciplinano, rispettivamente, le operazioni escluse dalla base imponibile, l'autofatturazione o integrazione, la detrazione dell'IVA e le registrazioni nei registri delle fatture emesse e degli acquisti. Gli errori formali non pregiudicano la neutralità dell'imposta quando gli obblighi sostanziali risultano soddisfatti e non vi è danno erariale.

• D.L. n. 331 del 1993, artt. 38, 40, 44, 46 e 47, convertito dalla L. n. 427 del 1993

  La disciplina degli scambi intracomunitari impone al soggetto italiano l'integrazione della fattura o l'emissione dell'autofattura e la doppia registrazione ai fini del reverse charge. Tuttavia, la violazione di tali adempimenti formali non comporta automaticamente un recupero d'imposta se l'operazione è identificabile, il soggetto è debitore dell'IVA e sussiste il diritto alla detrazione.

• Art. 21 della Direttiva CEE n. 77/388

  La norma è richiamata nel quadro del sistema armonizzato dell'IVA e del principio di neutralità dell'imposta negli scambi intracomunitari.

• Principio di neutralità dell'IVA e giurisprudenza della Corte di giustizia UE, sentenza Idexx C-590/13

  Il principio fondamentale di neutralità dell'IVA esige che la detrazione dell'imposta a monte sia accordata se gli obblighi sostanziali sono soddisfatti, anche se taluni obblighi formali sono stati omessi.

  Gli Stati possono imporre obblighi contabili e di fatturazione per controllare l'imposta e prevenire frodi, ma non possono negare la detrazione o imporre un debito IVA quando l'inosservanza formale non impedisce di verificare i requisiti sostanziali e non produce un danno per l'Erario.

• Art. 360, comma 1, nn. 3 e 5, c.p.c.

  L'Agenzia ha dedotto violazione di legge e insufficienza della motivazione, ma la Cassazione ha ritenuto adeguata la motivazione della sentenza impugnata e corretta l'applicazione dei principi IVA.

Massime di principio

• Nel reverse charge e negli scambi intracomunitari, occorre distinguere tra requisiti sostanziali e adempimenti formali: l'omessa o errata integrazione, autofatturazione o registrazione non determina da sola un recupero d'imposta.
• Se l'Amministrazione può ricostruire con certezza l'operazione, identificare il soggetto passivo, verificare che l'acquisto sia destinato ad attività imponibili e accertare il diritto alla detrazione, l'IVA resta normalmente neutrale.
• Le irregolarità formali possono diventare fiscalmente rilevanti quando impediscono la prova dei requisiti sostanziali, ostacolano i controlli o comportano un concreto danno erariale, ad esempio per indetraibilità o mancata contabilizzazione effettiva dell'imposta.
• La prova di costi, sconti e componenti negativi può essere fornita attraverso una valutazione complessiva di contratti, pagamenti, registrazioni contabili e altri elementi coerenti; il giudizio sulla sufficienza di tali elementi spetta principalmente al giudice di merito.
• La neutralità dell'IVA non elimina l'obbligo di rispettare gli adempimenti, ma impedisce che una violazione puramente formale si trasformi in un'imposta sostanziale non dovuta quando il risultato fiscale corretto sarebbe invariato.