Cassazione Civile, Sentenza n. 30829/2022 del 19/10/2022

Esito

La controversia

Il dipendente Garofalo chiedeva il rimborso delle ritenute IRPEF operate dal datore di lavoro nel periodo ottobre 1990 - dicembre 1992 e non versate all'Erario a causa della sospensione post-sisma, poi parzialmente definite con il condono previsto dall'art. 9, comma 17, legge n. 289/2002 (adesione al condono con pagamento del 10%). La società (sostituto d'imposta) contestava il diritto del lavoratore alla ripetizione della parte non versata ritenendo che il beneficio della definizione agevolata spettasse esclusivamente al sostituto e che il momento utile per la decorrenza della rivalutazione e interessi fosse quello del perfezionamento della definizione agevolata (prima rata).

La decisione

La Cassazione ha rigettato il ricorso della Fochi Sud confermando la decisione della Corte d'appello. Si è affermato che: il lavoratore sostituito è il vero soggetto passivo dell'imposta e beneficia della riduzione/remissione del debito fiscale; il sostituto, non avendo più titolo per trattenere le somme, è obbligato a restituire l'indebito ai sensi dell'art. 2033 c.c.; la somma da restituire ha natura retributiva e quindi si applicano rivalutazione e interessi secondo l'art. 429 cod. proc. civ., con decorrenza dal momento delle singole trattenute. Sono state confermate le liquidazioni a favore del lavoratore e condannata la ricorrente alle spese processuali (indicazione importi e percentuali come da dispositivo), con annotazione sulla possibilità di ulteriore contributo unificato ex d.P.R. n.115/2002.

Norme richiamate

• legge n. 289/2002, art. 9 comma 17

  La Corte ha interpretato la norma in senso da non escludere il diritto del sostituito a beneficiare della definizione agevolata: il condono fiscale che riduce/estingue il debito ha effetti anche in capo al lavoratore sostituito, con conseguente diritto alla restituzione delle somme trattenute e non versate.

• d.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, art. 64 comma 1

  "Chi in forza di disposizioni di legge è obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto"

  Definisce la figura del sostituto d'imposta e conferma che, pur essendo obbligato al versamento, il soggetto passivo sostanziale resta il sostituito; ciò supporta la tesi secondo cui l'obbligazione tributaria grava in via sostanziale sul lavoratore.

• codice civile, art. 2033

  Regola la ripetizione dell'indebito: il datore/sostituto che ha trattenuto e non versato somme che risultano non dovute è obbligato a restituire tali somme al lavoratore.

• codice civile, art. 1301

  Riguarda la remissione/parziale estinzione del debito: la Cassazione richiama il principio per spiegare gli effetti della definizione agevolata, ma sottolinea che, nella fattispecie, il beneficio deve ricadere sul sostituito quale reale soggetto passivo dell'imposta.

• codice di procedura civile, art. 429 comma 3

  Applicato alla natura retributiva del credito restitutorio: la rivalutazione e gli interessi sulle somme da rimborsare al lavoratore decorrono dalla data di maturazione del diritto (moment delle trattenute), essendo componenti essenziali del credito di lavoro.

• Cass. Sez. Un., 12 aprile 2019, n. 10378 (giurisprudenza richiamata)

  Richiamata per i principi sulla sostituzione d'imposta: le Sezioni Unite hanno chiarito che, pur essendo il sostituto obbligato per legge al versamento, il soggetto passivo sostanziale rimane il sostituito; ciò ha inciso sull'interpretazione della titolarità del diritto al rimborso.

• d.P.R. n. 115/2002, art. 13 commi 1 bis e 1 quater

  Norme procedurali sul contributo unificato: la Corte ha dato atto della sussistenza dei presupposti per l'eventuale versamento da parte della ricorrente dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato.

Massime di principio

• Quando il datore di lavoro ha operato ritenute sulla retribuzione ma tali ritenute risultano poi inesistenti o non dovute (anche a seguito di definizione agevolata/condono fiscale), il lavoratore sostituito ha diritto alla restituzione delle somme indebitamente trattenute.
• La figura del sostituto d'imposta non implica che il beneficio del condono si trasferisca automaticamente al sostituto: il soggetto passivo sostanziale rimane il lavoratore e questi è il diretto beneficiario della remissione o riduzione del debito fiscale.
• Le somme da restituire al lavoratore hanno natura retributiva e, pertanto, sono soggette a rivalutazione e interessi secondo la disciplina dei crediti di lavoro; la decorrenza degli accessori è normalmente dal momento della maturazione del diritto (data delle trattenute).
• Il datore/sostituto che non può più ritenere somme per effetto del condono è obbligato a reintegrare il lavoratore per indebito, ai sensi dell'art. 2033 c.c., senza che la circostanza della sospensione o del pagamento rateale al fisco escluda l'onere di restituzione.
• In contenziosi simili è importante documentare dettagliatamente le trattenute, le liquidazioni contabili e le adesioni al condono, nonché contestare tempestivamente e in modo specifico le liquidazioni delle spese per evitare l'inammissibilità delle censure per genericità.