Sentenza del 14/12/2018 n. 32413 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale del Piemonte, che aveva ritenuto legittima la ripresa a tassazione, ai fini IRPEG e IRAP per l'anno 2003, di costi per viaggi e trasferte pari a Euro 12.632,21, spese per consulenze attribuite a S.L. pari a Euro 16.084,53 e costi per lavorazioni di terzi pari a Euro 87.324,75. La ricorrente denunciava, tra l'altro, la genericità e l'inammissibilità dell'appello dell'Ufficio, il difetto di motivazione della sentenza regionale, l'omessa valutazione dei documenti relativi alle lavorazioni di terzi e la falsa applicazione dell'art. 109 del T.U.I.R. in materia di inerenza, sostenendo che la contabilizzazione fosse sufficiente e che l'onere della prova non gravasse sulla società.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile perché non autosufficiente e non adeguatamente specifico: la società non aveva trascritto il contenuto essenziale dell'atto di appello né contestato efficacemente la motivazione della Commissione regionale. Il secondo motivo è stato rigettato, poiché la sentenza regionale, sebbene sintetica, aveva indicato le ragioni della decisione, evidenziando l'assenza di prova dell'inerenza dei viaggi e la genericità delle consulenze. Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile per mancata trascrizione dei documenti e per difetto di specifica censura della motivazione relativa alla necessità di preventivi o contratti dettagliati. Il quarto motivo è stato ritenuto infondato: spetta al contribuente provare l'esistenza, l'inerenza e, se contestata, la coerenza economica dei costi, non essendo sufficiente la loro mera contabilizzazione. La società è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle entrate Euro 7.000,00 per le spese del giudizio di legittimità, oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 53

  specificità dei motivi di appello

  L'atto di appello tributario deve contenere motivi chiari, univoci e idonei a contestare la decisione impugnata. La relativa censura deve essere specificamente dimostrata dal ricorrente.

• Art. 342 c.p.c.

  specificità dei motivi di impugnazione

  L'impugnazione deve individuare con precisione le parti della decisione contestate e le ragioni della critica; non è sufficiente una contestazione generica o meramente riproduttiva di precedenti difese.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  La sentenza tributaria deve contenere una motivazione idonea a rendere comprensibili le ragioni della decisione.

• Art. 132 c.p.c., n. 4

  La motivazione è necessaria; il vizio sussiste quando essa sia apparente o manchi del tutto, impedendo il controllo sull'iter logico-giuridico seguito dal giudice. Una motivazione sintetica, ma comprensibile e verificabile, non è invece nulla.

• Art. 118 disp. att. c.p.c., comma 2

  La motivazione deve esporre, anche concisamente, le ragioni di fatto e di diritto poste a fondamento della decisione.

• Art. 360 c.p.c.

  Disciplina i motivi del ricorso per cassazione, tra cui la violazione o falsa applicazione di legge, la nullità della sentenza e l'omesso esame di un fatto decisivo nei limiti consentiti.

• T.U.I.R., art. 109, già art. 75

  I componenti negativi del reddito sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La deducibilità richiede la prova dell'esistenza del costo, della sua inerenza all'attività d'impresa e, quando contestata, della sua coerenza economica. La sola registrazione contabile o l'emissione della fattura non sono sufficienti.

Massime di principio

• In materia di costi deducibili, il contribuente deve conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare non solo l'importo pagato, ma anche la natura della prestazione, il collegamento con l'attività d'impresa e la coerenza economica del costo.
• Fatture generiche, prive di una descrizione concreta delle prestazioni, possono non essere sufficienti a provare l'inerenza e la deducibilità, soprattutto quando gli importi sono rilevanti.
• Per lavorazioni o servizi variabili nel tempo è opportuno disporre di contratti, ordini, preventivi, rapporti di lavoro, stati di avanzamento o altra documentazione che renda determinabili oggetto e corrispettivo della prestazione.
• La mera contabilizzazione di una spesa e il suo effettivo pagamento non dimostrano automaticamente che il costo sia fiscalmente deducibile.
• Nel ricorso per cassazione occorre rispettare il principio di autosufficienza: i documenti e gli atti decisivi devono essere trascritti o riassunti in modo tale da consentire alla Corte di verificare direttamente la censura.
• Una motivazione breve non è necessariamente apparente o nulla: è sufficiente che indichi in modo comprensibile gli elementi essenziali del ragionamento seguito dal giudice.
• Le contestazioni sulla specificità dell'appello devono essere formulate in modo puntuale, dimostrando quali parti della decisione non sarebbero state effettivamente censurate.