Sentenza del 26/03/2019 n. 306 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La G. GmbH ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'imposta unica sulle scommesse per gli anni 2011 e 2012, pari a euro 36.179,09 oltre interessi e sanzioni, contestando la propria responsabilità solidale con la ditta individuale M.A., che raccoglieva scommesse in Italia per suo conto. Ha sostenuto l'assenza dei presupposti oggettivi, soggettivi e territoriali dell'imposta e ha eccepito il contrasto dell'imposta unica con l'art. 401 della Direttiva 2006/112/CE, oltre alla violazione della normativa sulla libera circolazione dei capitali.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello e confermato la sentenza di primo grado, ritenendo legittimo l'accertamento. Ha stabilito che l'imposta unica sulle scommesse è un tributo non armonizzato a livello europeo e non costituisce un'imposta sul volume d'affari vietata dalla Direttiva 2006/112/CE. L'imposta è dovuta per le scommesse accettate nel territorio italiano, anche quando l'organizzatore è stabilito all'estero. La ditta M.A., avendo raccolto, accettato ed erogato materialmente le somme relative alle scommesse in Italia, era il soggetto che gestiva l'attività; la G. GmbH, quale soggetto per conto del quale l'attività era svolta, rispondeva solidalmente dell'imposta e delle sanzioni. L'appellante è stata inoltre condannata al pagamento di euro 5.000,00 per le spese di giudizio.

Norme richiamate

• Art. 401 della Direttiva 28 novembre 2006 n. 2006/112/CE

  Ferme restando le altre disposizioni comunitarie, le disposizioni della presente direttiva non vietano ad uno Stato membro di mantenere o introdurre imposte sui contratti di assicurazione, imposte sui giochi e sulle scommesse, accise, imposte di registro e qualsiasi imposta, diritto o tassa che non abbia il carattere di imposta sul volume d'affari, semprechè tale imposta, diritto o tassa non dia luogo, negli scambi fra Stati membri, a formalità connesse con il passaggio di una frontiera.

  La norma non impedisce agli Stati membri di mantenere o introdurre imposte sui giochi e sulle scommesse, purché tali tributi non abbiano natura di imposta sul volume d'affari e non comportino formalità di frontiera. La sentenza ha ritenuto che l'imposta unica sulle scommesse non violi tale disposizione.

• Art. 1, comma 66, lettera b), della Legge 13 dicembre 2010 n. 220

  Soggetto passivo d'imposta è chiunque, ancorché in assenza o in caso di inefficacia di concessione, gestisce con qualunque mezzo, anche telematico, per conto proprio o di terzi, anche ubicati all'estero, concorsi prognostici o scommesse di qualsiasi genere. Se l'attività è esercitata per conto di terzi, il soggetto per conto del quale l'attività è esercitata è obbligato solidalmente al pagamento dell'imposta e delle relative sanzioni.

  La disposizione individua come soggetto passivo chiunque gestisca scommesse in Italia, anche senza concessione e per conto di un soggetto estero, prevedendo la responsabilità solidale del soggetto per conto del quale l'attività è svolta.

• Art. 3 del D.Lgs. 26 ottobre 1998 n. 504

  La norma disciplina il soggetto passivo dell'imposta unica sulle scommesse ed è stata interpretata autenticamente dall'art. 1, comma 66, lettera b), della Legge n. 220/2010.

• Art. 1, comma 2, lettera b), della Legge n. 288/1998

  L'imposta unica sulle scommesse si applica alle scommesse accettate nel territorio italiano di qualunque tipo e relative a qualunque evento, anche se svolto all'estero.

  Il presupposto territoriale dell'imposta è collegato all'accettazione della scommessa in Italia, indipendentemente dal luogo in cui si svolge l'evento o dalla sede estera dell'organizzatore.

• Sentenza del Consiglio di Stato n. 4905/2002

  Il luogo di conclusione del contratto di scommessa è individuato nel momento dell'accettazione e dell'incasso della puntata; tale momento consente di localizzare territorialmente l'operazione in Italia.

• Sentenza della Corte Costituzionale n. 27 del 23 gennaio 2018

  La Corte ha ritenuto non fondate le questioni di legittimità costituzionale degli artt. 3 del D.Lgs. n. 504/1998 e 1, comma 66, lettera b), della Legge n. 220/2010, confermando l'assoggettabilità all'imposta unica delle ricevitorie che operano per soggetti privi di concessione.

Massime di principio

• L'imposta unica sulle scommesse è considerata un tributo nazionale non armonizzato: la sua disciplina deriva principalmente dalla normativa italiana e non è automaticamente esclusa dalla Direttiva IVA.
• Il fatto che la base o il metodo di calcolo utilizzi elementi collegati al volume delle giocate non trasforma, di per sé, l'imposta in un'imposta sul volume d'affari vietata dal diritto europeo.
• Per stabilire il presupposto territoriale rileva normalmente il luogo in cui la scommessa viene accettata e la puntata viene raccolta, non la sede estera del bookmaker né il luogo in cui si svolge l'evento.
• La raccolta materiale delle scommesse in Italia può integrare attività di gestione anche se svolta senza concessione o autorizzazione.
• Quando un operatore italiano raccoglie scommesse per conto di un soggetto estero, il gestore locale può essere il soggetto passivo principale, mentre l'organizzatore estero può rispondere solidalmente dell'imposta e delle sanzioni.
• La responsabilità solidale può operare anche in assenza di un rapporto concessorio valido, se viene dimostrato che l'attività è stata concretamente svolta per conto del soggetto estero.
• In controversie analoghe è essenziale verificare i fatti della raccolta: luogo di accettazione delle puntate, soggetto che incassa il denaro, attività svolta dall'intermediario e collegamento dell'attività con l'organizzatore estero.