Sentenza del 25/11/2015 n. 1308 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La contribuente ha impugnato l'avviso di accertamento con cui la Regione richiedeva una maggiore tassa automobilistica per l'anno 2008. L'atto indicava soltanto la causale generica "versamento insufficiente e tardivo" e richiamava norme relative ai tempi e alle modalità di pagamento, senza spiegare perché il calcolo effettuato dalla contribuente fosse errato. La Regione sosteneva invece che l'autocarro, pur immatricolato come tale, avesse caratteristiche assimilabili a un'autovettura — carrozzeria FO, quattro posti, potenza di 105 kW, portata di 0,5 tonnellate e rapporto potenza/portata pari a 210 — con conseguente tassazione in base alla potenza anziché alla portata.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello della Regione Abruzzo e confermato l'annullamento dell'avviso. Ha ritenuto insufficiente la motivazione dell'atto, perché non indicava i dati del veicolo, i criteri applicati e le ragioni per cui la tassazione scelta dalla contribuente fosse inesatta. Le spiegazioni e i riferimenti normativi forniti dalla Regione soltanto in giudizio non potevano integrare o sanare l'originaria carenza dell'avviso. La Regione è stata inoltre condannata a rimborsare alla contribuente le spese del secondo grado, liquidate in 900 euro.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 240, legge n. 296 del 2006

  Per i veicoli immatricolati come autocarri che "presentino codice di carrozzeria FO - Effe zero - con quattro o più posti ed abbiano un rapporto tra la potenza espressa in kw e la portata del veicolo espressa in tonnellate maggiore o uguale a 180 la tassazione continua ad essere effettuata in base alla potenza effettiva del motore".

  La norma prevede un'eccezione alla tassazione ordinaria degli autocarri basata sulla portata, imponendo il calcolo in base alla potenza quando ricorrono specifiche caratteristiche tecniche. Tuttavia, tali presupposti devono essere indicati e spiegati nell'avviso di accertamento.

• Art. 2, lettera d), DPR n. 39 del 1953

  Stabilisce la regola generale della commisurazione della tassa automobilistica alla portata degli autocarri e la relativa eccezione per i veicoli che, per caratteristiche tecniche, devono essere tassati in base alla potenza del motore.

• Art. 5 del DPR n. 39 del 1953

  Richiamato nell'avviso insieme ad altre disposizioni, riguarda aspetti generali della tassa automobilistica, ma non era sufficiente a spiegare la specifica ragione del recupero d'imposta.

• Art. 5 del DL n. 953 del 1982

  Richiamato nell'avviso per profili generali relativi alla tassa automobilistica, non individuava concretamente il criterio tecnico e giuridico applicato al veicolo.

• Art. 13 della legge n. 133 del 1999

  Il richiamo generico alla disposizione non sostituiva l'indicazione delle ragioni specifiche del maggiore tributo richiesto.

• Art. 13 del D.Lgs. n. 471 del 1997

  Riguarda sanzioni e conseguenze del pagamento insufficiente o tardivo, ma il suo richiamo non chiariva perché il versamento fosse stato considerato insufficiente.

• Principio di motivazione degli atti impositivi

  L'avviso deve esporre, anche sinteticamente, i principali elementi di fatto e di diritto della pretesa, consentendo al contribuente di contestare sia l'an sia il quantum del tributo e al giudice di verificarne la fondatezza.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento tributario non è adeguatamente motivato quando contiene soltanto formule generiche, come "versamento insufficiente e tardivo", senza indicare il criterio di calcolo e le ragioni concrete della maggiore imposta.
• Quando la pretesa dipende da una disciplina tecnica o da un'eccezione alla regola generale, l'ente deve indicare nell'atto tutti i dati e i passaggi logici che collegano le caratteristiche del bene alla maggiore tassazione.
• L'amministrazione non può completare per la prima volta in giudizio la motivazione mancante nell'atto amministrativo; le ragioni della pretesa devono essere conoscibili dal contribuente già al momento della notifica.
• In una situazione analoga, il contribuente può contestare l'atto per difetto di motivazione se non riesce a comprendere, senza ricostruzioni complesse, perché il proprio calcolo sia stato ritenuto errato.
• La presenza di riferimenti normativi nell'avviso non è sufficiente se tali norme sono richiamate in modo generico e non sono collegate ai fatti specifici e al metodo di determinazione dell'importo richiesto.