Corte di giustizia, Sentenza C-182/20

IVA e rettifica delle detrazioni in caso di fallimento

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale della Curtea de Apel Suceava, in una controversia tra una società dichiarata fallita e le autorità fiscali rumene, relativa alla rettifica di detrazioni IVA effettuate prima della dichiarazione di fallimento. La questione centrale è se il solo avvio della procedura fallimentare possa giustificare automaticamente la perdita del diritto a detrazione per operazioni anteriori.

Fatti e procedimento principale

La società BE, registrata come soggetto passivo IVA e attiva in ambito economico, è stata dichiarata fallita nel 2015. In seguito a una verifica fiscale, le autorità rumene hanno emesso un avviso di accertamento con cui hanno chiesto la restituzione di oltre 646000 RON a titolo di rettifica di detrazioni IVA relative a beni, materiali di consumo, beni strumentali e un contratto di locazione, tutte riferite a un periodo anteriore al fallimento.

Le autorità hanno ritenuto che, dalla dichiarazione di fallimento, la società avesse cessato ogni attività economica, poiché le operazioni successive sarebbero state finalizzate esclusivamente alla liquidazione dell’attivo a beneficio dei creditori. Il giudice del rinvio osserva però che la società era rimasta, salvo un breve periodo, registrata come soggetto passivo IVA e che anche le operazioni di liquidazione erano state assoggettate all’imposta.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), della direttiva 2006/112/CE, sulle cessioni di beni imponibili;
• l’articolo 9, paragrafo 1, sulla nozione di soggetto passivo e di attività economica;
• gli articoli 167 e 168, sul sorgere e sull’ambito del diritto a detrazione;
• gli articoli 184, 185 e 186, sul meccanismo di rettifica delle detrazioni.

Viene inoltre richiamata la normativa rumena in materia fiscale e fallimentare, che aveva portato l’amministrazione a ritenere automatico l’effetto impeditivo del fallimento sul diritto alla detrazione.

Ragionamento della Corte

La Corte ribadisce che il diritto alla detrazione costituisce parte integrante del sistema IVA e non può subire limitazioni se non nei casi previsti dalla direttiva. Il meccanismo di rettifica degli articoli 184-186 serve a garantire la precisione della detrazione e la neutralità dell’imposta, mantenendo un rapporto diretto tra IVA a monte e utilizzo dei beni o servizi per operazioni imponibili a valle.

La Corte osserva che la nozione di attività economica è oggettiva e va valutata indipendentemente dagli scopi o dai risultati dell’attività. Ne deriva che il semplice fatto che, secondo il diritto nazionale, il fallimento muti la finalità delle operazioni verso la sola liquidazione dell’impresa non basta, di per sé, a far cessare la natura economica dell’attività.

Inoltre, se la società continua a effettuare operazioni imponibili durante la procedura concorsuale, resta intatto il nesso tra gli acquisti a monte e le operazioni a valle. In tale situazione non si può presumere che l’avvio del fallimento abbia interrotto il rapporto necessario per il diritto alla detrazione, né che l’impresa debba essere obbligata a riversare l’IVA detratta solo per effetto dell’apertura della procedura.

La Corte aggiunge che un eventuale rimborso successivo dell’IVA indebitamente versata non è sufficiente a neutralizzare la restrizione iniziale del diritto a detrazione, poiché costringe l’impresa a immobilizzare liquidità e la pone in posizione meno favorevole rispetto agli operatori non falliti.

Decisione/dispositivo

La Corte dichiara che gli articoli da 184 a 186 della direttiva 2006/112/CE ostano a una normativa o prassi nazionale che imponga automaticamente la rettifica delle detrazioni IVA per il solo avvio della procedura fallimentare, quando tale procedura non impedisce il proseguimento dell’attività economica dell’operatore, anche ai fini della liquidazione dell’impresa.

Principi affermati

Il fallimento non produce, in quanto tale, una cessazione automatica dell’attività economica ai fini IVA. Se l’impresa continua a operare e a effettuare operazioni imponibili durante la liquidazione, il diritto alla detrazione resta in linea di principio intatto e non può essere annullato da un automatismo nazionale privo di verifica concreta.

La neutralità dell’IVA esige che operazioni simili siano trattate allo stesso modo e che la rettifica delle detrazioni intervenga solo quando venga meno, in fatto, la relazione tra IVA a monte e operazioni imponibili a valle.