Sentenza del 27/04/2015 n. 781 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l'avviso di accertamento sostenendo che fosse nullo o illegittimo per insufficienza della motivazione, cioè per la mancata esposizione adeguata degli elementi di fatto e delle ragioni giuridiche posti a fondamento della pretesa fiscale. La Commissione tributaria di primo grado aveva riconosciuto il vizio formale. Successivamente, l'Ufficio ha annullato in autotutela l'avviso viziato e, prima della scadenza dei termini per l'accertamento, ha emesso un nuovo avviso recante una motivazione corretta.

La decisione

La sentenza ha ritenuto legittimo l'operato dell'Ufficio. L'Amministrazione può annullare in autotutela un avviso viziato da insufficiente motivazione e sostituirlo con un nuovo atto adeguatamente motivato, purché il nuovo avviso sia emesso entro i termini di decadenza o prescrizione applicabili. La rinnovazione dell'atto serve a correggere il vizio formale e non può modificare l'esistenza o l'ammontare sostanziale del credito tributario originariamente accertato.

Norme richiamate

• Disciplina dell'autotutela tributaria

  L'Ufficio può annullare un proprio atto impositivo viziato e adottarne uno nuovo, quando ciò sia necessario per eliminare il vizio, purché il potere impositivo non sia ormai decaduto o prescritto.

• Obbligo di motivazione degli atti tributari

  L'avviso di accertamento deve indicare in modo sufficiente i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa. L'insufficienza della motivazione costituisce un vizio formale dell'atto.

• Termini di decadenza o prescrizione dell'accertamento tributario

  Il nuovo avviso è legittimo solo se emesso entro il termine entro il quale l'Amministrazione conserva il potere di accertare. L'autotutela non consente di riaprire un potere ormai decaduto.

Massime di principio

• L'annullamento in autotutela di un atto tributario viziato non impedisce necessariamente all'Amministrazione di emettere un nuovo atto, se il termine per l'accertamento non è scaduto.
• La correzione della motivazione è ammissibile quando elimina un vizio formale senza alterare la sostanza della pretesa, ossia senza cambiare indebitamente l'esistenza o l'importo del tributo accertato.
• La pendenza o l'esito favorevole di un primo ricorso per un vizio formale non garantisce automaticamente l'estinzione della pretesa tributaria: occorre verificare se l'Amministrazione possa rinnovare l'atto nei termini.
• In casi analoghi è essenziale controllare la motivazione del nuovo avviso, la sua tempestività rispetto ai termini di legge e l'eventuale introduzione di elementi sostanziali nuovi o più gravosi.