Sentenza del 18/07/2016 n. 272 - Comm. Trib. Prov. Como

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità della presunzione secondo cui gli utili extracontabili accertati nei confronti di una società a ristretta base familiare siano stati distribuiti ai soci, con conseguente imputazione degli stessi ai fini IRPEF nel periodo d'imposta in cui gli utili sono stati conseguiti. La presunzione è ammissibile perché, in contesti societari caratterizzati da una compagine sociale ristretta e da rapporti familiari, è ragionevole presumere la conoscenza e la partecipazione dei soci alla distribuzione degli utili non contabilizzati.

La decisione

La presunzione di distribuzione degli utili extracontabili è stata ritenuta legittima, ma soltanto a determinate condizioni: la ristretta base sociale o familiare deve essere stata specificamente accertata e deve esistere un valido accertamento nei confronti della società, avente a oggetto ricavi non contabilizzati o altri utili extracontabili. In assenza di tali presupposti, la presunzione non può fondare validamente l'accertamento personale del socio.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale sulla presunzione di distribuzione degli utili extracontabili nelle società a ristretta base familiare

  È legittima la presunzione di distribuzione ai soci di società a ristretta base familiare degli utili extracontabili, dovendosi presumere che la distribuzione sia avvenuta nel periodo di imposta in cui gli stessi sono stati conseguiti.

  La ristrettezza della compagine sociale, soprattutto quando è caratterizzata da rapporti familiari, consente di presumere la distribuzione ai soci degli utili extracontabili accertati in capo alla società. La presunzione riguarda il periodo d'imposta in cui gli utili sono stati prodotti.

• Cassazione, sentenze n. 9519/2009, n. 18640/2008 e n. 10438/2011

  I precedenti confermano che la presunzione non è automatica: richiede sia l'accertamento specifico della ristretta base sociale o familiare, sia un valido accertamento societario relativo a ricavi non contabilizzati o utili extracontabili.

Massime di principio

• Nelle società con pochi soci, soprattutto se legati da rapporti familiari, l'Amministrazione finanziaria può presumere che gli utili extracontabili accertati alla società siano stati distribuiti ai soci e assoggettarli a IRPEF.
• La presunzione non opera per il solo fatto che la società abbia una compagine ristretta: tale caratteristica deve essere concretamente accertata e motivata.
• È necessario che l'accertamento nei confronti della società sia valido e dimostri effettivamente l'esistenza di ricavi non contabilizzati o di utili extracontabili; un accertamento societario invalido o generico non può sostenere automaticamente quello del socio.
• Gli utili presunti si considerano distribuiti, salvo prova contraria, nel periodo d'imposta in cui sono stati conseguiti dalla società.
• Il socio può contestare la pretesa dimostrando, ad esempio, l'assenza dei presupposti dell'accertamento societario, l'inesistenza della ristretta base familiare, la mancata disponibilità degli utili o altri elementi concreti incompatibili con la loro distribuzione.