Sentenza del 08/05/2017 n. 3239 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la validità di un atto di liquidazione o accertamento notificato a una società dopo la sua cancellazione dal registro delle imprese. L’articolo 28 del d.lgs. 175/2014 prevede, ai fini fiscali e contributivi, una fictio iuris di sopravvivenza della società per cinque anni dalla cancellazione. Tuttavia, tale disciplina ha efficacia ex nunc e non può applicarsi retroattivamente alle cancellazioni avvenute prima del 13 dicembre 2014. Di conseguenza, se la società era già stata cancellata anteriormente a tale data, l’atto notificato nel quinquennio successivo è rivolto a un soggetto giuridicamente inesistente.

Norme richiamate

• Articolo 28 del decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175

  Il periodo quinquennale dalla data di cancellazione della società ai fini della validità e dell’efficacia degli atti di liquidazione, accertamento, contenzioso e riscossione dei tributi e contributi

  La norma mantiene, per cinque anni dalla cancellazione, una fictio iuris di sopravvivenza della società limitatamente agli atti tributari e contributivi. Tale effetto opera però solo per il futuro e non è applicabile retroattivamente alle cancellazioni anteriori al 13 dicembre 2014.

Massime di principio

• La cancellazione di una società dal registro delle imprese normalmente determina la sua estinzione e rende invalida la notifica di atti intestati direttamente alla società ormai inesistente, salvo specifiche deroghe normative.
• La fictio di sopravvivenza prevista dall’articolo 28 del d.lgs. 175/2014 opera per cinque anni dalla cancellazione, ma non può essere applicata retroattivamente a cancellazioni anteriori al 13 dicembre 2014.
• Per valutare la validità di un atto tributario notificato a una società cancellata occorre verificare anzitutto la data della cancellazione e quella della notifica.
• Se la cancellazione è anteriore al 13 dicembre 2014, un atto notificato nei cinque anni successivi direttamente alla società è illegittimo perché indirizzato a un soggetto inesistente.
• La disciplina non elimina necessariamente ogni possibilità di accertamento o riscossione, ma impone all’Amministrazione di notificare correttamente gli atti ai soggetti legittimati, come i soci o i liquidatori, quando ne ricorrano i presupposti.