Sentenza del 11/03/2019 n. 1364 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente sosteneva che alcuni canoni di locazione non fossero stati effettivamente percepiti, poiché il conduttore aveva eseguito lavori di ristrutturazione nell’immobile e il relativo costo era stato compensato mediante una riduzione del canone originariamente dovuto. Il locatore lamentava quindi l’erroneità della tassazione di somme non incassate.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta legittima. La mancata percezione dei canoni non è stata considerata sufficiente a escludere la tassazione, poiché il contribuente non aveva comunicato all’ente impositore alcuna variazione del contratto di locazione e non aveva fornito adeguata prova documentale della riduzione del canone e della sua effettiva giustificazione. In assenza di tale prova, i redditi locativi non dichiarati restano fiscalmente rilevanti.

Norme richiamate

• Art. 2697 del codice civile

  Chi intende far valere un diritto deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento; chi eccepisce l’inefficacia o l’estinzione di tali fatti deve provarne i presupposti. Nel caso esaminato, spettava al contribuente dimostrare adeguatamente la riduzione del canone e la conseguente mancata percezione dei redditi.

Massime di principio

• Per i redditi fondiari derivanti da locazione, la mancata percezione materiale del canone non esclude automaticamente la rilevanza fiscale del reddito, soprattutto quando la modifica del rapporto contrattuale non è stata formalizzata o comunicata.
• La compensazione tra lavori eseguiti dal conduttore e canoni di locazione deve essere provata con documentazione idonea, come accordi scritti, fatture, ricevute, rendiconti dei lavori e comunicazioni all’amministrazione fiscale.
• Il contribuente che invoca una riduzione del canone o una diversa modalità di adempimento ha l’onere di dimostrare sia l’esistenza dell’accordo sia la sua effettiva applicazione.
• La mancata comunicazione all’ente impositore delle variazioni del contratto può rendere più difficile opporsi alla presunzione che il canone originario sia rimasto invariato.
• In situazioni analoghe, è opportuno formalizzare preventivamente ogni riduzione o compensazione del canone e conservarne la prova, così da poter giustificare la diversa indicazione dei redditi in dichiarazione.