Circolare numero 63 del 9-4-2004

Sanatorie fiscali e previdenziali con proroga al 16 aprile 2004

La circolare disciplina gli aspetti previdenziali connessi alle sanatorie fiscali previste dagli articoli 7 e 8 della legge 289/2002, come estese dall’art. 2, comma 44, della legge 350/2003. Il documento chiarisce i termini applicabili, i contributi regolarizzabili, le modalità di versamento e alcune questioni interpretative rilevanti per la gestione delle posizioni contributive.

Proroga dei termini e quadro normativo

L’INPS richiama la proroga disposta dall’art. 23-decies del D.L. 355/2003, convertito nella legge 47/2004, che sostituisce la scadenza del 16 marzo 2004 con quella del 16 aprile 2004. La proroga incide sui termini di pagamento e di presentazione delle domande collegati alle sanatorie, mentre il termine del 19 aprile 2004, richiamato dalla norma per il ricorso avverso gli atti dell’Amministrazione finanziaria, non ha rilievo per l’Istituto. Restano ancora da emanare i decreti ministeriali e dell’Agenzia delle entrate che dovrebbero rideterminare gli ulteriori termini connessi previsti dalle disposizioni sugli articoli 7, 8 e seguenti.

Ambito della contribuzione previdenziale regolarizzabile

La circolare individua con precisione le fattispecie contributive che possono essere oggetto di regolarizzazione. Per la definizione automatica, sia ai sensi dell’art. 7 della legge 289/2002 sia ai sensi dell’art. 2, comma 44, della legge 350/2003, rientrano i contributi dovuti da artigiani, commercianti e professionisti rapportati al 60% del maggior reddito dichiarato, purché questo ecceda il minimale.

Per la dichiarazione integrativa semplice, oltre ai contributi degli autonomi correlati al maggior reddito dichiarato, rientrano anche i contributi dovuti dai datori di lavoro sulle retribuzioni non denunciate, per le quali non siano state effettuate né versate le ritenute fiscali e i relativi contributi. La circolare precisa inoltre che la legge finanziaria 2004 estende ai redditi prodotti nel 2002 le medesime modalità di definizione già previste dalla legge 289/2002.

Periodi d’imposta interessati

L’estensione al 2002 non modifica il periodo regolarizzabile, che rimane quello già previsto per le precedenti sanatorie. In particolare:

• per gli anni dal 1998 al 2002 sono versabili i contributi dovuti dalle aziende che utilizzano il sistema DM, dai committenti per i collaboratori coordinati e continuativi, nonché dagli artigiani e commercianti sul minimale;
• i contributi sul minimale dovuti da artigiani e commercianti possono essere regolarizzati soltanto mediante dichiarazione integrativa;
• per l’anno 1997 sono regolarizzabili i contributi dovuti da artigiani e commercianti sul reddito eccedente il minimale e quelli dei professionisti iscritti alla gestione separata, poiché il reddito su cui calcolarli doveva essere dichiarato nell’anno 1998.

La circolare ricorda inoltre che, come già affermato in precedenza, i contributi previdenziali non possono essere rateizzati e non rientrano nei limiti di importo previsti per la rateazione dei debiti tributari.

Contribuenti già avvalsi delle sanatorie precedenti

I soggetti che avevano già aderito alle sanatorie della legge 289/2002, mediante definizione automatica dei redditi d’impresa o di lavoro autonomo ovvero mediante integrazione degli imponibili, avevano effettuato versamenti per gli anni pregressi non prescritti alle scadenze originarie o prorogate del 2003. Per tali contribuenti la nuova proroga al 16 aprile 2004 consente di correggere, integrare o ampliare le precedenti sanatorie, che restano comunque valide.

Le somme dovute in base alle nuove dichiarazioni integrative devono essere versate entro il 16 aprile 2004, che coincide con il termine ultimo di presentazione delle domande. Se si intende applicare le sanatorie anche al 2002, entro la stessa data devono essere versati in unica soluzione sia l’eventuale differenza di contribuzione relativa agli anni precedenti, sia la contribuzione riferita al 2002.

La circolare precisa però che la facilitazione per il 2002 non è accessibile a chi abbia omesso, o anche solo ritardato, la presentazione della dichiarazione dei redditi per quell’anno; la norma richiede infatti che la dichiarazione sia stata presentata entro il 31 ottobre 2003.

Contribuenti che accedono per la prima volta

Chi intende regolarizzare il 2002 e gli anni precedenti non prescritti senza aver aderito in precedenza ad alcuna sanatoria deve presentare la domanda con la nuova modulistica predisposta dall’Agenzia delle entrate, serie 2004, e pagare quanto dovuto a titolo d’imposta e di contribuzione previdenziale entro il 16 aprile 2004.

Per i soggetti che al 1° gennaio 2004 non si erano avvalsi delle sanatorie e intendono definire soltanto il 2002, la circolare prevede il pagamento dell’intero importo dovuto entro il medesimo termine, senza maggiorazioni.

Modelli di dichiarazione e modalità di pagamento

Per la definizione automatica ex art. 7 della legge 289/2002, richiamata dall’art. 2, comma 44, della legge 350/2003, deve essere utilizzato il modello denominato "Definizione automatica dei redditi di impresa e di lavoro autonomo per gli anni pregressi mediante autoliquidazione edizione 2004", disponibile in formato elettronico sul sito dell’Agenzia delle entrate. Il versamento va eseguito con modello F24, sezione erario, utilizzando il codice tributo 8060.

Per l’integrazione degli imponibili ex art. 8 della legge 289/2002, richiamata dalla stessa disposizione della legge 350/2003, deve essere utilizzato il modello "Dichiarazione per l’integrazione e definizione per gli anni pregressi edizione 2004", disponibile anch’esso sul sito dell’Agenzia. Il modello consente la presentazione sia in forma non riservata sia in forma riservata; quest’ultima, tuttavia, non è ammessa per chi non abbia presentato le dichiarazioni per tutti i periodi d’imposta fino al 2002. La circolare ritiene sufficiente, per accedere a tale possibilità, la presentazione di almeno una dichiarazione per uno degli anni da regolarizzare.

Nel modello:

• il quadro A serve per indicare sinteticamente i contributi dovuti in relazione ai maggiori imponibili dichiarati;
• il quadro B indica la natura della contribuzione dovuta, distinguendo tra lavoro autonomo e lavoro dipendente;
• il quadro G è riservato a chi presenta la dichiarazione in forma riservata.

I pagamenti devono essere effettuati con F24:

• codice L289 per la dichiarazione riservata;
• codice 8069 per i contributi della dichiarazione integrativa non riservata ai sensi dell’art. 8, comma 1, della legge 289/2002;
• codice 8091 per i contributi previdenziali collegati all’art. 8, comma 1, della legge 289/2002 e all’art. 2, comma 44, della legge 350/2003.

Adempimenti delle sedi INPS

Per la gestione successiva delle posizioni e dei crediti, la circolare rinvia espressamente alla circolare n. 88 del 16 maggio 2003. Ciò perché le sanatorie considerate producono gli stessi effetti e richiedono i medesimi adempimenti operativi già illustrati in occasione della precedente disciplina.

Chiarimenti su contributi e accertamenti ispettivi

Su richiesta di chiarimento, l’Istituto conferma che il comma 17 dell’art. 9 della legge 289/2002 si riferisce esclusivamente all’obbligo tributario e non ai contributi previdenziali. Tale interpretazione è ribadita richiamando l’art. 4, comma 27, della legge 350/2003, che ha previsto una dilazione in 20 rate trimestrali con interessi al tasso legale per i contributi sospesi a seguito del sisma del 1990 nelle province di Catania, Ragusa e Siracusa.

In relazione agli accertamenti ispettivi, la circolare afferma che non è possibile usufruire della speciale sanatoria prevista dall’art. 8 quando sia stato regolarmente notificato un verbale ispettivo. La facoltà resta invece esercitabile se l’ispezione è solo iniziata oppure comunque non conclusa.