Sentenza del 27/10/2017 n. 25561 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Campania, sostenendo che la cessione della licenza taxi insieme all'autoveicolo costituisse una cessione d'azienda o di ramo d'azienda, idonea a generare una plusvalenza imponibile ai sensi dell'art. 86 TUIR. Secondo l'Ufficio, in assenza di dichiarazione della plusvalenza, il reddito poteva essere determinato induttivamente ai sensi dell'art. 41-bis del D.P.R. n. 600/1973, anche mediante presunzioni non necessariamente gravi, precise e concordanti. La CTR aveva invece escluso il presupposto dell'accertamento e rilevato, inoltre, che l'Amministrazione non aveva adeguatamente provato il valore della plusvalenza né indicato le fonti dei valori utilizzati.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate per carenza di interesse. La sentenza della CTR si fondava su due autonome ragioni: da un lato, l'inapplicabilità della disciplina della cessione d'azienda alla posizione del contribuente quale socio della cooperativa taxi; dall'altro, la mancata prova concreta della plusvalenza, per assenza di valori di riferimento adeguatamente individuati e allegati all'accertamento. L'Agenzia aveva censurato soltanto la prima motivazione, lasciando definitiva la seconda, autonomamente sufficiente a sostenere la decisione. L'accertamento è quindi rimasto annullato e l'Agenzia è stata condannata al pagamento di 3.800 euro di spese, oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 2, lett. a)

  Disciplina l'accertamento induttivo del reddito; nel caso concreto l'Ufficio lo aveva utilizzato per determinare il reddito derivante dalla presunta plusvalenza non dichiarata.

• Codice civile, art. 2555

  Definisce l'azienda come il complesso dei beni organizzati dall'imprenditore per l'esercizio dell'impresa; l'Agenzia lo invocava per qualificare il trasferimento della licenza taxi e dell'autoveicolo come cessione d'azienda.

• TUIR, art. 86, comma 1

  Prevede la tassazione delle plusvalenze realizzate mediante cessione di beni relativi all'impresa; l'Agenzia sosteneva che tale disposizione fosse applicabile alla cessione della licenza taxi.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 41-bis

  Consente l'accertamento parziale di componenti reddituali non dichiarate; secondo l'Agenzia poteva essere utilizzato per determinare la plusvalenza anche attraverso presunzioni.

• Legge n. 21/1992, artt. 5, 6, 7 e 9

  Norme richiamate dall'Agenzia in relazione alla disciplina del servizio taxi, della licenza e delle relative modalità di esercizio e trasferimento.

• Principio delle rationes decidendi autonome

  Quando una sentenza si fonda su più motivazioni autonome, il ricorso deve contestarle tutte. Se una ragione non viene impugnata, essa diventa definitiva e rende inammissibile, per difetto di interesse, l'impugnazione delle sole altre ragioni.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione devono essere censurate tutte le motivazioni autonome poste a fondamento della decisione; contestarne soltanto una non è sufficiente se le altre sono idonee a mantenere fermo il dispositivo.
• Un accertamento tributario basato su una plusvalenza deve indicare e dimostrare in modo verificabile i criteri, i valori di riferimento e le fonti utilizzate per determinarne l'ammontare.
• La qualificazione giuridica di un trasferimento come cessione d'azienda non dipende soltanto dal trasferimento di una licenza o di un singolo bene, ma richiede una valutazione complessiva dell'organizzazione e dell'attività economica trasferita.
• Anche quando l'Amministrazione dispone di poteri di accertamento induttivo o presuntivo, l'atto deve contenere elementi concreti che consentano al contribuente e al giudice di verificare la pretesa fiscale.
• Se una decisione favorevole al contribuente contiene una motivazione autonoma non contestata dall'Amministrazione, quella motivazione resta definitiva e può determinare la stabilità dell'annullamento dell'accertamento.