Sentenza del 24/02/2016 n. 3586 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate contestava alla società, per l’anno 1998, la maggiore IVA derivante da 91 fatture relative a prestazioni di servizi e consulenze rese da soggetti residenti in altri Stati membri dell’Unione europea, sostenendo che la mancata annotazione delle fatture nei registri IVA degli acquisti e delle vendite impedisse la compensazione tra IVA a debito e IVA a credito. Secondo l’Agenzia, la società avrebbe dovuto versare l’imposta senza poterla contestualmente detrarre, oltre a subire le sanzioni previste per le violazioni formali.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell’Agenzia delle Entrate. Ha stabilito che, nelle operazioni intracomunitarie soggette a reverse charge, l’omessa doppia annotazione delle fatture nei registri IVA costituisce, in presenza delle condizioni sostanziali, una violazione formale che non determina la perdita del diritto alla detrazione né il pagamento di una maggiore IVA, poiché l’imposta a debito e quella a credito si compensano e l’operazione è fiscalmente neutrale. La detrazione resta riconoscibile se l’imposta è esigibile, il soggetto è passivo IVA, i beni o servizi sono destinati a operazioni imponibili e tali circostanze risultano con certezza dalla documentazione disponibile. Il secondo motivo dell’Agenzia è stato dichiarato inammissibile. Le spese del giudizio di legittimità sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 17, comma 3

  "gli obblighi relativi alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti residenti all'estero devono essere adempiuti dai cessionari o committenti"

  Attribuisce al cessionario o committente italiano gli obblighi IVA relativi alle operazioni effettuate da soggetti non residenti, secondo il meccanismo dell’inversione contabile.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19, 23 e 25

  Disciplinano rispettivamente il diritto alla detrazione e l’annotazione delle fatture nei registri delle fatture emesse e degli acquisti. La mancata annotazione può comportare sanzioni, ma non esclude automaticamente la detrazione quando i requisiti sostanziali siano provati.

• D.L. n. 331 del 1993, artt. 44, 46 e 47, convertito nella L. n. 427 del 1993

  Regolano, per il periodo considerato, gli obblighi di fatturazione, integrazione, autofatturazione e registrazione relativi agli scambi intracomunitari.

• Sesta direttiva 77/388/CEE, artt. 17, 18, 21 e 22

  La Corte li interpreta nel senso che il diritto alla detrazione deriva dai requisiti sostanziali dell’operazione e non può essere negato per la sola inosservanza di adempimenti formali, salvo che tale inosservanza impedisca di verificare quei requisiti o nasconda una frode.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 3

  È richiamato dai giudici di merito per escludere l’irrogazione della sanzione in presenza di una violazione meramente formale e di un’operazione fiscalmente neutrale.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, artt. 5 e 6

  Prevedono le sanzioni amministrative per violazioni degli obblighi di dichiarazione, fatturazione e registrazione IVA; la sentenza esclude che tali violazioni formali producano automaticamente un debito d’imposta sostanziale.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 167, 168, 178, 213 e 273

  Confermano che il diritto alla detrazione nasce quando sono soddisfatti i requisiti sostanziali e che gli obblighi formali hanno principalmente funzione di controllo, senza poter vanificare il diritto alla detrazione in assenza di frode o di ostacoli alla verifica.

• Art. 267 TFUE

  Consente il rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia dell’Unione europea, la cui interpretazione sul rapporto tra requisiti sostanziali e obblighi formali IVA è stata recepita dalla Cassazione.

Massime di principio

• Nel reverse charge e nelle operazioni intracomunitarie, l’omessa o irregolare registrazione non comporta automaticamente la perdita della detrazione né il pagamento dell’IVA a debito se l’operazione è reale, documentata e fiscalmente neutrale.
• Il contribuente deve comunque dimostrare i requisiti sostanziali: effettività dell’acquisto o del servizio, esigibilità dell’imposta, soggettività passiva IVA e destinazione a operazioni imponibili.
• Gli adempimenti formali restano obbligatori e la loro violazione può comportare sanzioni, ma non possono trasformarsi in una maggiore imposizione quando l’Amministrazione dispone, o può ricavare dalla documentazione, delle informazioni necessarie ai controlli.
• La detrazione può essere negata se l’irregolarità impedisce di provare l’operazione o i requisiti sostanziali, oppure se emergono frode, abuso o rischio concreto di perdita di gettito.
• L’Amministrazione finanziaria non può basarsi su una contestazione astratta: deve collegare la pretesa alle circostanze concrete, come l’assenza di operazioni imponibili a valle o l’effettiva impossibilità di esercitare i controlli.