Sentenza del 05/10/2015 n. 27 - Comm. Trib. Reg. Valle d'Aosta

Esito

La controversia

Il testo descrive in termini generali la disciplina del reverse charge e i relativi presupposti applicativi, richiamando l'ipotesi in cui il destinatario della cessione di beni o della prestazione di servizi, se soggetto passivo IVA stabilito nel territorio dello Stato, debba assolvere l'imposta in luogo del cedente o prestatore. Non sono però indicati gli elementi specifici della controversia, né la concreta opzione per l'applicazione dell'IVA oggetto della contestazione.

Norme richiamate

• Disciplina del reverse charge in materia di IVA

  Il destinatario di una cessione di beni o di una prestazione di servizi, se soggetto passivo nel territorio dello Stato, è tenuto all'assolvimento dell'imposta in luogo del cedente o prestatore.

  Il meccanismo trasferisce l'obbligo di applicazione e versamento dell'IVA dal cedente o prestatore al cessionario o committente soggetto passivo. Il cedente o prestatore emette fattura senza addebito dell'imposta, mentre il destinatario integra la fattura e assolve l'imposta secondo le modalità previste.

• Obblighi di integrazione e registrazione della fattura

  Il destinatario ... deve integrare la fattura ricevuta con l'indicazione della aliquota ... della relativa imposta e deve inoltre registrare il documento sia nel registro delle fatture emesse o dei corrispettivi, che nel registro degli acquisti.

  La doppia registrazione consente, in presenza dei requisiti ordinari di detraibilità, di rendere fiscalmente neutrale l'operazione per il soggetto passivo, senza eliminare gli obblighi formali e sostanziali di applicazione dell'imposta.

Massime di principio

• Il reverse charge si applica solo quando ricorrono i presupposti previsti dalla specifica norma IVA applicabile all'operazione; non è sufficiente la sola volontà delle parti, salvo che la legge preveda espressamente una facoltà di opzione.
• Il cessionario o committente deve essere un soggetto passivo IVA nel territorio dello Stato e deve assolvere correttamente l'imposta mediante integrazione o emissione della fattura secondo le regole vigenti.
• Il cedente o prestatore deve emettere la fattura senza addebito dell'IVA soltanto quando il reverse charge è effettivamente applicabile; l'errata applicazione del meccanismo può comportare conseguenze sanzionatorie e obblighi di regolarizzazione.
• La neutralità economica del reverse charge presuppone che il destinatario abbia diritto alla detrazione dell'IVA e che provveda correttamente alla doppia registrazione del documento.
• In assenza del testo integrale della sentenza e dell'indicazione delle parti, non è possibile determinare con certezza né il motivo concreto del ricorso né il vincitore effettivo della controversia.