Sentenza del 10/04/2015 n. 2126 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'accertamento induttivo fondato sull'esistenza di un saldo negativo di cassa. Tale circostanza evidenzia che la disponibilità finanziaria registrata dalla contabilità non sarebbe stata sufficiente a sostenere i pagamenti effettuati e costituisce un indizio grave, preciso e concordante dell'esistenza di componenti positivi di reddito non contabilizzati. Il contribuente avrebbe potuto superare la presunzione dimostrando l'esistenza di ulteriori fonti finanziarie, come prestiti o conferimenti, di importo almeno pari al saldo negativo, ma tale dimostrazione non è risultata fornita.

Norme richiamate

• Art. 54, comma 2, D.P.R. n. 633/1972

  La disposizione consente la rettifica dell'IVA sulla base di elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti, tra cui può rientrare un saldo negativo di cassa non giustificato.

• Art. 39, comma 2, D.P.R. n. 600/1973

  La norma legittima l'accertamento induttivo del reddito quando le risultanze contabili sono inattendibili o presentano anomalie tali da consentire la ricostruzione indiretta dei ricavi e del reddito.

Massime di principio

• Un saldo negativo di cassa rappresenta una forte anomalia contabile, perché non è possibile effettuare pagamenti con una disponibilità di cassa inferiore a zero senza ulteriori fonti finanziarie.
• L'Amministrazione finanziaria può utilizzare il saldo negativo di cassa come presunzione di ricavi o componenti positivi non contabilizzati, purché l'inferenza sia grave, precisa e concordante.
• Il contribuente può contrastare l'accertamento dimostrando documentalmente che il disavanzo deriva da prestiti, finanziamenti, versamenti dei soci, conferimenti o altre entrate non costituenti reddito.
• La semplice contestazione dell'accertamento o il richiamo generico a possibili fonti finanziarie non è normalmente sufficiente: occorre fornire una spiegazione concreta, coerente e supportata da documenti.
• La presenza di una contabilità formalmente tenuta non impedisce l'accertamento induttivo se le risultanze contabili sono intrinsecamente inattendibili o incompatibili con i movimenti finanziari effettivi.