Cassazione Civile, Sentenza n. 14317/2024 del 22/05/2024

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di liquidazione dell'imposta di successione relativo all'asse ereditario del coniuge defunto, per aver rettificato al rialzo il valore di alcuni beni mobili (titoli) e crediti (saldo di conto corrente) senza riconoscerne la metà come ricadente nella comunione legale. La contribuente ha censurato la mancata applicazione del regime di comunione (art. 177 cod. civ.) e l'erronea valutazione probatoria da parte dei giudici di merito, che hanno ritenuto insufficienti i documenti prodotti — anche in lingua tedesca — per provare l'acquisizione dei beni in costanza di matrimonio; ha altresì denunciato violazioni procedurali per non aver esaminato i documenti stranieri non tradotti e per omessa motivazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato l'eccezione di tardività del ricorso (applicazione della sospensione prevista dall'art. 6 del d.l. n. 119/2018 conv. in L. n. 136/2018) e ha accolto il quarto motivo di ricorso (error in procedendo) per violazione degli artt. 122 e 123 c.p.c.: i giudici di merito hanno ritenuto i documenti in lingua tedesca inammissibili per mancanza di traduzione asseverata senza motivare il loro effettivo esame, omettendo così di valutare elementi probatori decisivi. Per questo la sentenza impugnata è stata cassata e il giudizio è stato rinviato alla Corte territoriale di secondo grado (Commissione tributaria regionale del Veneto) in diversa composizione per nuovo esame, con regolamento delle spese a quella sede; gli altri motivi sono stati assorbiti.

Norme richiamate

• art. 177 cod. civ.

  Definisce gli elementi della comunione legale: acquisti compiuti durante il matrimonio (esclusi i beni personali) e i proventi dell'attività separata non consumati allo scioglimento. Applicato per stabilire che titoli in deposito e saldi di conto possono rientrare per metà nella comunione e non nell'asse ereditario del de cuius.

• art. 9 d.lgs. n. 346/1990

  Definisce la base imponibile dell'imposta sulle successioni come i beni e diritti oggetto della successione, richiamando l'uso delle regole del codice civile (tra cui l'art. 177) per individuare l'asse ereditario.

• art. 11 d.lgs. n. 346/1990

  La presunzione di appartenenza esclusiva al defunto (prevista in passato) non può prevalere sul regime della comunione legale; la Corte richiama il principio in senso storico e interpretativo (con riferimento anche a abrogazioni intervenute).

• art. 122 cod. proc. civ.

  L'uso della lingua italiana nel processo non esclude la produzione e l'utilizzabilità di documenti in lingua straniera; il giudice deve valutare tali documenti e ha discrezionalità circa la nomina dell'interprete.

• art. 123 cod. proc. civ.

  Norme sul vaglio e sull'uso dei documenti nel processo; richiamata unitamente all'art. 122 per affermare che i documenti stranieri, se rilevanti, devono essere esaminati e non automaticamente esclusi per la mancata traduzione asseverata.

• art. 360 cod. proc. civ.

  Motivazioni di impugnazione per la Cassazione: n.3 (violazione di norme di diritto) e n.4 (nullità per violazione di norme procedurali). Il quarto motivo (error in procedendo per mancato esame di prove in lingua straniera) è stato ritenuto fondato.

• art. 6 d.l. n. 119/2018 conv. L. n. 136/2018

  Applicata per escludere la tardività del ricorso: l'avviso di liquidazione contestato, essendo frutto di rettifica/valutazione dell'Amministrazione, è assimilato a un atto che rientra nel campo di applicazione della sospensione/beneficio previsto dalla norma.

• art. 1, comma 1, d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato per estendere l'applicabilità delle norme processuali civili (artt. 122 e 123 c.p.c.) al giudizio tributario.

Massime di principio

• In materia di imposta sulle successioni, i titoli e i saldi di conto corrente acquisiti durante il matrimonio possono concorrere all'asse ereditario per la sola metà se rientrano nella comunione legale ex art. 177 cod. civ.; non è sempre necessario provare singoli flussi di denaro perché l'acquisto in costanza di matrimonio basta a farli rientrare nella comunione.
• La presunzione di appartenenza dei beni mobili al defunto (norme fiscali/presunzioni) non prevale sul regime della comunione legale: le regole ordinarie del codice civile prevalgono per l'individuazione dell'asse ereditario.
• I documenti in lingua straniera prodotti in giudizio sono acquisibili e utilizzabili: il giudice ha la facoltà, ma non l'obbligo, di nominare un traduttore e non può escludere automaticamente documenti decisivi per la mancanza di traduzione asseverata; se non li valuta o non li menziona, la decisione può essere cassata per violazione procedurale.
• Quando l'Amministrazione finanziaria rettifica importi nella dichiarazione di successione (valutando e modificando valori indicati), l'atto assume carattere sostanzialmente impositivo/di accertamento e non mero atto di liquidazione, con possibile rilevanza per termini e benefici normativi (es. sospensioni/convenzioni di definizione agevolata).
• In giudizio tributario l'onere della prova sull'inclusione dei beni nella comunione legale segue le ordinarie regole civili: il contribuente deve fornire elementi probatori, ma il giudice deve effettivamente esaminare ogni documento decisivo, anche se in lingua straniera.
• Se la Corte di merito non motiva adeguatamente il mancato esame di prove ritenute decisivi, la Cassazione tende ad accogliere il motivo per nullità/violazione procedurale e a rinviare il giudizio per un nuovo esame.