Sentenza del 02/12/2016 n. 9209 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicabilità all'IRAP del raddoppio dei termini per l'accertamento previsto dall'art. 43 del d.P.R. 600/1973. Tale raddoppio opera quando la violazione comporta l'obbligo di denuncia ai sensi dell'art. 331 c.p.p. per uno dei reati previsti dal d.lgs. 74/2000. Poiché i reati disciplinati da tale decreto riguardano esclusivamente le imposte sui redditi e l'IVA, e non l'IRAP, il contribuente sostiene che il termine non possa essere raddoppiato per gli accertamenti IRAP.

Norme richiamate

• Art. 43 d.P.R. 600/1973

  violazione che comporta l'obbligo di denuncia ai sensi dell'art. 331 c.p.p. per uno dei reati previsti dal d.lgs. 74/2000

  Il raddoppio dei termini è collegato a violazioni penalmente rilevanti riconducibili ai reati tributari previsti dal d.lgs. 74/2000; non può essere applicato automaticamente a imposte diverse da quelle contemplate da tale decreto.

• Art. 331 c.p.p.

  Disciplina l'obbligo di denuncia da parte dei pubblici ufficiali e degli incaricati di pubblico servizio quando emergono fatti configurabili come reato perseguibile d'ufficio.

• D.lgs. 74/2000

  Prevede i reati tributari riferiti alle imposte sui redditi e all'IVA; il suo ambito non comprende l'IRAP, sicché non può fondare il raddoppio dei termini per tale imposta.

• Cassazione, sentenza 11 marzo 2016 n. 4775

  Ha chiarito che il raddoppio dei termini non opera per gli accertamenti IRAP, in quanto i reati del d.lgs. 74/2000 riguardano esclusivamente imposte sui redditi e IVA.

Massime di principio

• Il raddoppio dei termini di accertamento costituisce una deroga e non può essere esteso oltre le imposte espressamente collegate ai reati tributari previsti dalla legge.
• Per gli accertamenti IRAP, la mera esistenza di una possibile violazione fiscale o di un'ipotesi di reato non consente, di regola, di applicare il raddoppio previsto dall'art. 43 del d.P.R. 600/1973.
• Quando l'Amministrazione fonda la tempestività di un accertamento IRAP sul raddoppio dei termini, occorre verificare se la norma invocata e il reato contestato siano effettivamente applicabili all'IRAP; in caso contrario, l'accertamento può risultare tardivo.
• L'orientamento deve essere applicato distinguendo l'IRAP dalle imposte sui redditi e dall'IVA, per le quali il raddoppio può operare se ricorrono gli ulteriori presupposti previsti dalla normativa.