Sentenza del 20/03/2017 n. 3107 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

La controversia riguarda la validità della notifica di un avviso di accertamento intestato a un contribuente deceduto. In particolare, si discute se l'atto possa essere notificato impersonalmente e collettivamente agli eredi presso l'ultimo domicilio fiscale del defunto quando gli eredi non abbiano comunicato all'ufficio le proprie generalità e il proprio domicilio fiscale ai sensi dell'art. 65, comma 2, del DPR 600/1973. La notifica è considerata valida quando l'ufficio è comunque a conoscenza del decesso; se invece l'ufficio ignora la morte del contribuente, non è configurabile la possibilità giuridica di eseguire la notifica impersonale prevista dalla legge.

La decisione

La sentenza afferma che l'avviso intestato al contribuente deceduto è validamente notificato presso il suo ultimo domicilio fiscale, con notifica impersonale e collettiva agli eredi, quando questi non abbiano comunicato i propri dati all'ufficio e l'Amministrazione sia comunque a conoscenza del decesso. In mancanza della conoscenza del decesso da parte dell'ufficio, la notifica impersonale non può essere validamente effettuata. L'orientamento è indicato come conforme a Cass. 16699/2005 e difforme rispetto a una pronuncia della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, Milano, Sez. XXVIII, del 15 dicembre 2014.

Norme richiamate

• Art. 65, comma 2, DPR 29 settembre 1973, n. 600

  Gli eredi devono comunicare all'ufficio delle imposte le proprie generalità e il proprio domicilio fiscale.

  La norma consente, quando gli eredi non effettuano tale comunicazione e l'ufficio è a conoscenza del decesso, di notificare gli atti impersonalmente e collettivamente agli eredi presso l'ultimo domicilio fiscale del contribuente defunto. Se l'ufficio non conosce il decesso, non può applicare validamente questa modalità di notifica.

Massime di principio

• Gli eredi che intendono evitare notifiche collettive presso l'ultimo domicilio del defunto devono comunicare tempestivamente all'Amministrazione finanziaria le proprie generalità e il domicilio fiscale, secondo quanto previsto dall'art. 65, comma 2, del DPR 600/1973.
• La notifica impersonale e collettiva agli eredi presuppone che l'ufficio sia a conoscenza del decesso del contribuente; tale conoscenza è una condizione necessaria per la validità della procedura.
• La sola mancata comunicazione degli eredi non autorizza automaticamente la notifica impersonale: occorre anche che l'Amministrazione conosca la morte del contribuente.
• Quando la notifica è validamente eseguita secondo questa modalità, il termine per contestare l'atto può decorrere dalla notifica presso l'ultimo domicilio del defunto, anche se l'atto non è intestato individualmente a ciascun erede.
• In caso di contestazione, occorre verificare sia se gli eredi abbiano comunicato i propri dati all'ufficio, sia se l'Amministrazione avesse effettiva conoscenza del decesso al momento della notifica.