Sentenza del 02/04/2015 n. 6691 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda il diniego di rimborso di un credito IVA maturato alla cessazione dell'attività. L'Amministrazione ha impugnato la sentenza di merito sostenendo che la mancata presentazione del modello "VR" impedisse il rimborso o comportasse l'applicazione del termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. La sentenza impugnata aveva invece ritenuto sufficiente l'indicazione del credito nella dichiarazione IVA, applicando il termine ordinario decennale di prescrizione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Amministrazione. Ha stabilito che, in caso di cessazione dell'attività, la richiesta di rimborso dell'eccedenza IVA è soggetta al termine ordinario decennale di prescrizione, poiché l'eccedenza non può essere portata in detrazione nell'anno successivo. La presentazione del modello "VR" non costituisce condizione per l'esistenza del diritto al rimborso quando il credito è stato tempestivamente indicato nella dichiarazione IVA, ma serve soltanto ad avviare il procedimento di esecuzione del rimborso. Non sono state liquidate le spese, poiché il contribuente non si è costituito.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 30, comma 2

  La richiesta di rimborso relativa all'eccedenza d'imposta risultata alla cessazione dell'attività è soggetta al termine di prescrizione ordinario decennale.

  In caso di cessazione dell'attività, il credito IVA non può essere riportato in detrazione nell'anno successivo; pertanto, il diritto al rimborso è soggetto alla prescrizione ordinaria decennale e non al termine biennale residuale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38-bis, comma 1

  Il modello "VR" costituisce presupposto per l'esigibilità del credito e adempimento necessario solo a dare inizio al procedimento di esecuzione del rimborso.

  La mancata presentazione del modello "VR" non elimina il diritto al rimborso se questo è stato esercitato tempestivamente nella dichiarazione IVA; il modello incide sull'esigibilità e sull'avvio della procedura, non sulla nascita del diritto.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21, comma 2

  Termine biennale applicabile in via sussidiaria e residuale, in mancanza di disposizioni specifiche.

  Il termine biennale di decadenza non si applica quando la normativa IVA prevede una disciplina specifica del rimborso, come nel caso dell'eccedenza IVA risultante dalla cessazione dell'attività.

• Codice civile, art. 2946

  Prescrizione ordinaria decennale.

  La richiesta di rimborso, una volta esercitata tempestivamente in dichiarazione, può essere fatta valere entro il termine ordinario di dieci anni.

Massime di principio

• Quando un credito IVA derivante dalla cessazione dell'attività è indicato nella dichiarazione IVA, il diritto al rimborso è normalmente soggetto alla prescrizione decennale, non al termine biennale residuale.
• Gli adempimenti amministrativi come il modello "VR" possono essere necessari per rendere esigibile il credito e avviare il pagamento, ma la loro omissione non comporta automaticamente la perdita del diritto sostanziale se il rimborso è stato già richiesto nella dichiarazione.
• È importante distinguere tra esistenza del diritto al rimborso, esigibilità del credito e avvio della procedura di pagamento: la mancata presentazione di un modulo può incidere sulla procedura senza incidere necessariamente sul diritto.
• La disciplina speciale prevista dalla normativa IVA prevale sul termine generale biennale applicabile solo in via residuale.
• La decisione si riferisce alla specifica ipotesi di credito IVA risultante alla cessazione dell'attività e all'indicazione tempestiva del credito nella dichiarazione; situazioni diverse devono essere valutate alla luce degli adempimenti e dei termini applicabili.