Cassazione Civile, Ordinanza n. 22802/2026 del 06/07/2026

Esito

La controversia

La lite nasce da un avviso di accertamento con cui l'Amministrazione finanziaria ha tassato, per l'anno d'imposta 2009, una plusvalenza derivante dalla vendita di un immobile sito in Battipaglia, comproprietà della contribuente insieme ad altri soggetti, ceduto a una società acquirente. In primo e secondo grado il ricorso della contribuente è stato rigettato: la CTR ha escluso la nullità dell'atto per difetto di valida delega di firma del funzionario sottoscrittore, ha negato che fosse necessario il contraddittorio endoprocedimentale per tributi non armonizzati e ha ritenuto applicabile l'art. 67, comma 1, lett. b, TUIR, qualificando il bene come area con potenzialità edificatoria. In cassazione sono stati proposti cinque motivi: 1) violazione del giudicato esterno favorevole formatosi in un diverso giudizio relativo ad altri venditori del medesimo terreno; 2) e 3) illegittimità della delega di firma e omesso esame di fatti decisivi relativi alla motivazione e durata della delega; 4) violazione dell'art. 67 TUIR per insussistenza dei presupposti della plusvalenza, poiché sull'area insisteva già un fabbricato e quindi non vi era un terreno suscettibile di edificazione; 5) omessa pronuncia sul motivo d'appello relativo al mancato incasso del corrispettivo nel 2009. La Corte ha dichiarato inammissibile il primo motivo, infondati il secondo e il terzo, fondato il quarto e assorbito il quinto.

La decisione

La Corte ha ritenuto inammissibile il motivo sul giudicato esterno perché il giudicato invocato si era formato dopo la data dell'udienza di discussione del giudizio d'appello e quindi avrebbe dovuto essere fatto valere in quel giudizio, non potendo essere introdotto per la prima volta in cassazione. Ha rigettato i motivi sulla delega di firma, affermando che, trattandosi di delega di firma e non di funzioni, non sono necessari né l'indicazione nominativa del delegato né un termine di validità, né una motivazione specifica della delega, potendo il potere essere verificato ex post. Ha accolto il motivo centrale sulla tassazione della plusvalenza: quando sull'area insistono già uno o più fabbricati, il bene deve considerarsi già edificato e non può essere riqualificato come terreno suscettibile di utilizzazione edificatoria ai sensi dell'art. 67, comma 1, lett. b, TUIR; la potenzialità edificatoria residua o la futura demolizione/ricostruzione eventualmente programmata non mutano la natura oggettiva del bene al momento della cessione. Il quinto motivo è stato assorbito. In conseguenza dell'accoglimento del quarto motivo, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito senza bisogno di ulteriori accertamenti, ha accolto l'originario ricorso della contribuente contro l'avviso di accertamento. Le spese di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno è rilevante solo se già formato e deducibile nel giudizio di merito; non può essere introdotto per la prima volta in cassazione quando la preclusione si è già consolidata nel precedente grado.

• art. 12 disp. prel. c.c.

  Richiamato insieme all'art. 2909 c.c. per il tema dell'efficacia del giudicato esterno.

• art. 42 d.P.R. n. 600/1973

  La sottoscrizione dell'avviso di accertamento può essere effettuata da un funzionario delegato con delega di firma; la validità della delega non richiede indicazione nominativa del delegato né un termine espresso di durata, né motivazione specifica.

• art. 61, comma 2, d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato con la disciplina della delega di firma e della sottoscrizione dell'avviso.

• art. 17, comma 1-bis, d.lgs. n. 165/2001

  Richiamato dalla parte ricorrente nel censurare la delega di firma, ma ritenuto non decisivo ai fini della validità della delega nell'assetto delineato dalla giurisprudenza di legittimità.

• art. 4-bis d.l. n. 78/2015

  Richiamato dalla parte ricorrente in relazione ai requisiti della delega di firma.

• art. 360 c.p.c.

  Utilizzato per denunciare, rispettivamente, omessa pronuncia e omesso esame di fatti decisivi.

• art. 67, comma 1, lett. b, d.P.R. n. 917/1986

  La norma sulle plusvalenze da cessione di terreni edificabili si applica solo a terreni non ancora edificati e suscettibili di utilizzazione edificatoria; non si applica a terreni sui quali insista già un fabbricato, anche se residui capacità edificatoria o sia prevista demolizione e ricostruzione.

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato per lamentare l'omessa pronuncia sul motivo di appello relativo al mancato incasso del corrispettivo, motivo poi assorbito dall'accoglimento della censura principale.

Massime di principio

• Nel processo tributario, il giudicato esterno può essere opposto solo se si è formato prima della chiusura della fase processuale in cui avrebbe potuto essere dedotto; se si forma dopo la discussione in appello, non può essere introdotto per la prima volta in cassazione.
• La delega alla sottoscrizione dell'avviso di accertamento, quando è mera delega di firma, è valida anche senza indicazione nominativa del delegato, senza termine espresso di durata e senza una motivazione specifica, purché sia verificabile ex post l'esistenza del potere in capo al sottoscrittore.
• Ai fini dell'art. 67, comma 1, lett. b, TUIR, la cessione di un bene su cui insiste già un fabbricato non può essere riqualificata come cessione di area edificabile per il solo fatto che residui capacità edificatoria o sia prevista una futura demolizione e ricostruzione: conta la natura oggettiva del bene al momento del trasferimento.
• La plusvalenza tassabile presuppone la cessione di un terreno non edificato che abbia acquistato suscettibilità edificatoria per effetto della pianificazione urbanistica; non rilevano, in capo al cedente, valorizzazioni fondate su trasformazioni future, eventuali e rimesse alla scelta dell'acquirente.
• Se il motivo di ricorso che investe la qualificazione fiscale del bene è accolto e conduce alla cassazione senza rinvio, le censure ulteriori restano assorbite.

Come è indicizzato