Provvedimento del 15/01/2010

Approvazione dello schema CUD 2010 e finalità del provvedimento

Il documento approva lo schema di certificazione unica "CUD 2010", con le istruzioni per la compilazione e con le informazioni per il contribuente. Il provvedimento stabilisce anche le modalità di certificazione dei redditi diversi di natura finanziaria e coordina la certificazione unica con gli adempimenti fiscali e previdenziali verso INPS, INPDAP e IPOST.

Ambito di applicazione e contenuto della certificazione

La certificazione CUD 2010 è utilizzata per attestare:

• l’ammontare complessivo dei redditi di lavoro dipendente, equiparati e assimilati di cui agli articoli 49 e 50 del TUIR, corrisposti nell’anno 2009;
• le ritenute d’acconto operate;
• le detrazioni effettuate;
• i redditi corrisposti nel 2009 che non hanno concorso alla formazione del reddito imponibile ai fini fiscali e contributivi;
• i dati previdenziali e assistenziali relativi alla contribuzione versata o dovuta a INPS, INPDAP e IPOST.

Obblighi di rilascio e modalità di compilazione

Il datore di lavoro, ente pensionistico o altro sostituto d’imposta deve:

• compilare la certificazione secondo le istruzioni degli allegati 2 e 3;
• rilasciarla al contribuente in duplice copia;
• rispettare i termini dell’art. 4, comma 6-quater, del D.P.R. 322/1998;
• poterla sottoscrivere anche con sistemi di elaborazione automatica.

La sequenza dei campi, la denominazione e la numerazione progressiva devono essere rispettate. I campi non compilati possono essere omessi se ciò è più agevole. Se occorre certificare situazioni distinte per lo stesso sostituito, è possibile utilizzare ulteriori righi numerati progressivamente. È ammessa anche una veste grafica diversa da quella dello schema allegato.

Lo schema può essere usato anche per certificare dati relativi a periodi successivi al 2009, fino alla approvazione di un nuovo schema.

Certificazioni INPS, INPDAP e IPOST

INPS

La CUD 2010 deve essere rilasciata, limitatamente ai dati previdenziali e assistenziali INPS, anche dai datori di lavoro non sostituti d’imposta già tenuti a presentare il modello 01/M o il modello DAP/12. La certificazione può essere presentata dall’interessato all’INPS per gli adempimenti istituzionali.

INPDAP

La certificazione riepiloga i dati contenuti nelle denunce mensili trasmesse all’INPDAP ai sensi dell’art. 44 del D.L. 269/2003, secondo la circolare INPDAP n. 59/2004.

IPOST

La certificazione può essere presentata all’IPOST per la determinazione del diritto e della misura delle prestazioni e per gli altri adempimenti istituzionali, per i periodi per i quali l’Istituto non abbia acquisito i flussi informativi.

Certificazione integrativa

Se, a seguito di richiesta dopo cessazione del rapporto di lavoro avvenuta nel 2009, il sostituto aveva già rilasciato una certificazione prima dell’approvazione del nuovo schema, i dati presenti nel CUD 2010 e non nel precedente CUD 2009 devono essere contenuti in una certificazione integrativa, anche non comprensiva dei dati già certificati, entro il termine dell’art. 4, comma 6-quater, del D.P.R. 322/1998.

Certificazione dei redditi diversi di natura finanziaria

Se non è esercitata l’opzione prevista dagli articoli 6 e 7 del D.Lgs. 461/1997, i notai, intermediari professionali, società ed enti emittenti che intervengono nelle cessioni e operazioni che generano redditi diversi di natura finanziaria di cui all’art. 67, comma 1, lettere da c) a c-quinquies, del TUIR, devono rilasciare una certificazione contenente:

• generalità e codice fiscale del contribuente;
• natura, oggetto e data dell’operazione;
• quantità delle attività finanziarie oggetto dell’operazione;
• eventuali corrispettivi, differenziali e premi.

Termini di consegna e certificazione elettronica

La certificazione va consegnata al contribuente entro il 28 febbraio dell’anno successivo, oppure entro 12 giorni dalla richiesta in caso di cessazione del rapporto di lavoro. È ammessa la trasmissione in formato elettronico se il dipendente può effettivamente acquisirla e stamparla; ciò non vale, ad esempio, per gli eredi del dipendente deceduto o per chi abbia cessato il rapporto di lavoro.

Scheda per l’8 per mille e il 5 per mille

Il documento include l’Allegato A, contenente la scheda per la scelta della destinazione dell’8 per mille e del 5 per mille dell’IRPEF, utilizzabile solo nei casi di esonero dalla dichiarazione dei redditi.

La scheda consente la scelta:

• dell’8 per mille allo Stato o a una delle istituzioni religiose indicate;
• del 5 per mille a finalità di volontariato, ricerca scientifica e università, ricerca sanitaria, attività sociali del comune di residenza, associazioni sportive dilettantistiche.

La scelta non comporta maggiori imposte ed è possibile esprimere entrambe le opzioni. La scheda deve essere presentata in busta chiusa entro il termine previsto per la dichiarazione dei redditi, presso un ufficio postale o un intermediario abilitato, oppure direttamente per via telematica.

Informazioni per il contribuente

L’Allegato 1 spiega:

• quando il contribuente è esonerato dalla dichiarazione dei redditi se possiede solo i redditi attestati nel CUD e le operazioni di conguaglio sono corrette;
• quando invece la dichiarazione va presentata per recuperare detrazioni non più spettanti, dedurre oneri ulteriori o dichiarare altri redditi;
• quali ulteriori quadri o moduli del modello UNICO 2010 possono essere comunque necessari;
• come si esercitano le scelte per l’8 e il 5 per mille;
• come sono trattati i dati personali ai sensi del D.Lgs. 196/2003.

Istruzioni fiscali: struttura generale e dati del sostituto

L’Allegato 2 fornisce le istruzioni per la compilazione dei dati fiscali. Il sostituto deve indicare i propri dati identificativi, il codice fiscale, l’indirizzo completo della sede, il codice attività prevalente e, se necessario, il codice sede per la gestione telematica del modello 730-4. Il codice sede deve essere numerico da 001 a 999.

Parte A: dati generali del percettore e familiari a carico

La parte A richiede i dati anagrafici del contribuente e i domicili fiscali al 1/1/2009, al 31/12/2009 o alla cessazione, e al 1/1/2010, se diversi. Sono previsti:

• il dato sulla previdenza complementare;
• gli eventi eccezionali;
• la data di iscrizione al fondo;
• le annotazioni sui familiari fiscalmente a carico.

Per i familiari a carico, nelle annotazioni deve essere indicato il grado di parentela, il codice fiscale, i mesi a carico, l’eventuale minore età di tre anni, la percentuale di detrazione spettante e quella per famiglie numerose.

Parte B: dati fiscali principali

La parte B certifica:

• redditi di lavoro dipendente e assimilati;
• compensi soggetti a ritenuta a titolo d’imposta;
• redditi assoggettati a imposta sostitutiva;
• somme soggette a tassazione separata;
• ritenute, addizionali, acconti, detrazioni e crediti;
• oneri deducibili e detraibili;
• dati relativi a previdenza complementare, lavori socialmente utili, TFR e prestazioni in capitale.

Sono disciplinati in modo dettagliato i casi di:

• redditi esteri o prodotti in zona di frontiera;
• docenti e ricercatori rientrati in Italia;
• lavori socialmente utili;
• conguagli con redditi erogati da altri soggetti;
• redditi riconducibili a esenzioni o convenzioni internazionali;
• addizionale regionale e comunale, acconti e saldi, nonché sospensioni per eventi eccezionali;
• assistenza fiscale prestata al sostituito o al coniuge.

Detrazioni, oneri e crediti d’imposta

Il provvedimento disciplina i punti relativi a:

• detrazioni per carichi di famiglia;
• detrazioni per lavoro dipendente o pensione;
• detrazioni per oneri;
• detrazioni per canoni di locazione;
• crediti d’imposta per imposte pagate all’estero;
• recuperi di crediti o detrazioni precedentemente riconosciuti.

Per gli oneri detraibili sono richiamate due tabelle:

• Tabella A: oneri con detrazione del 19%;
• Tabella B: oneri con detrazione del 20%.

Le annotazioni devono riportare i dettagli secondo i codici previsti, tra cui ad esempio:

• spese sanitarie, mutui, assicurazioni, istruzione, funebri, assistenza personale, canoni di locazione studenti, ONLUS, attività sportive e altri oneri detraibili;
• spese per frigoriferi, motori ad alta efficienza e inverter per la detrazione del 20%.

Previdenza complementare, assistenza sanitaria e assicurazioni

Il CUD 2010 disciplina anche:

• contributi versati a forme di previdenza complementare;
• contributi per familiari a carico;
• oneri deducibili;
• contributi per assistenza sanitaria versati a enti o casse aventi esclusiva finalità assistenziale;
• assicurazioni sanitarie stipulate o pagate dal sostituto.

Sono fissati limiti e indicazioni specifiche, tra cui il limite di euro 3.615,20 per i contributi assistenziali sanitari e l’obbligo di evidenziare nelle annotazioni l’eventuale quota eccedente o le conseguenze sulla deducibilità delle spese sanitarie rimborsate.

Lavori socialmente utili, bonus e produttività

Sono previste istruzioni per:

• compensi per lavori socialmente utili in regime agevolato o non agevolato;
• compensi a soggetti non residenti;
• prestazioni di previdenza complementare in forma di rendita;
• bonus straordinario di cui al D.L. 185/2008;
• somme erogate per l’incremento della produttività del lavoro, soggette a imposta sostitutiva del 10% entro il limite di 6.000 euro lordi.

TFR, indennità e prestazioni in forma di capitale

Ampia parte delle istruzioni è dedicata a:

• trattamento di fine rapporto;
• indennità equipollenti;
• altre indennità e somme erogate alla cessazione;
• prestazioni pensionistiche in forma di capitale;
• ritenute e detrazioni connesse;
• anticipazioni, acconti e somme erogate in anni precedenti;
• ripartizione tra importi maturati fino al 31/12/2000, dal 1/1/2001 al 31/12/2006 e dal 1/1/2007.

È prevista la compilazione di specifiche annotazioni per evidenziare la natura delle somme, l’eventuale anticipazione e le aliquote applicate.

Annuarizzazione, giorni utili e crediti/ritenute sospese

Il documento disciplina anche:

• i giorni di lavoro o pensione utili per le detrazioni;
• le sospensioni di ritenute e addizionali per eventi eccezionali;
• l’incapienza della retribuzione a subire il prelievo a conguaglio;
• gli importi da trattenere successivamente al 28 febbraio con interessi dello 0,50% mensile;
• gli acconti Irpef e addizionale comunale versati nel corso dell’anno.

Istruzioni previdenziali: INPS

L’Allegato 3 contiene le istruzioni per i dati previdenziali e assistenziali. La certificazione deve riportare la contribuzione versata o dovuta a INPS, INPDAP e IPOST e i contributi a carico del lavoratore. Gli importi delle retribuzioni vanno esposti in euro con arrotondamento all’unità inferiore fino a 49 centesimi e superiore da 50 centesimi in poi; i contributi trattenuti possono essere esposti al centesimo.

Per INPS la certificazione riguarda:

• datori di lavoro tenuti al modello 01/M o DAP/12;
• soggetti non sostituti d’imposta con lavoratori assicurati in Italia;
• collaboratori coordinati e continuativi iscritti alla Gestione Separata.

Sono indicati anche casi particolari per operai agricoli, contribuzione aggiuntiva o figurativa, amministratori locali e altre fattispecie.

Sezione INPS: lavoratori subordinati e collaborazioni

Per i lavoratori subordinati sono previsti campi relativi a:

• matricola azienda;
• ente pensionistico INPS o altro ente;
• imponibile previdenziale;
• contribuzione dovuta, versata o non versata;
• contributi trattenuti al lavoratore;
• mesi EMens presentati.

Per i collaboratori coordinati e continuativi sono previsti campi per:

• compensi corrisposti;
• contributi dovuti;
• quota a carico del collaboratore;
• contributi versati;
• mesi EMens.

Istruzioni previdenziali: INPDAP

Per INPDAP la certificazione è una sintesi della Denuncia Mensile Analitica e riguarda i dipendenti iscritti alle gestioni amministrate dall’Istituto, comprese le casse pensioni statali, enti locali, insegnanti, sanitari, ufficiali giudiziari, INADEL, ENPAS, ENPDEP e Cassa Unica del Credito.

Le istruzioni prevedono:

• compilazione distinta per anno di riferimento;
• esclusione dei quadri relativi ad anni precedenti da trattare separatamente;
• indicazione di retribuzioni, contributi, gestioni e fondi;
• gestione delle posizioni con TFS, TFR e altre specifiche situazioni assicurative.

Istruzioni previdenziali: IPOST

Per IPOST la certificazione riguarda il personale di Poste Italiane S.p.A., delle società collegate e dell’Istituto, con indicazione dell’imponibile contributivo ai fini previdenziali.

Sono richiesti:

• dati identificativi del rapporto;
• periodo di servizio;
• motivazione della cessazione;
• tipo di impiego e stato di servizio;
• giornate utili;
• maggiorazioni spettanti;
• retribuzioni utili ai fini pensionistici, TFS e TFR;
• premi di produzione;
• contributi a carico del dipendente;
• contributi sospesi per gli anni 2002-2009;
• percentuale dell’aspettativa sindacale non retribuita.

Annotazioni obbligatorie e codici

L’Allegato 2 riporta una Tabella C con la codifica delle annotazioni obbligatorie, tra cui:

• tributi sospesi;
• somme corrisposte a eredi o aventi diritto;
• redditi prodotti all’estero;
• redditi di frontiera;
• tassazione ordinaria richiesta o applicata;
• compensi di lavori socialmente utili;
• valori di erogazioni in natura;
• rimborsi da assistenza fiscale;
• detrazioni minime ragguagliate al periodo di lavoro;
• crediti per figli o canoni di locazione non riconosciuti;
• dati sui familiari a carico;
• importi sospesi per eventi eccezionali;
• dati relativi al TFR, ad altre indennità e alle prestazioni in forma di capitale.

Riferimenti normativi richiamati

Il provvedimento richiama numerose fonti normative, tra cui:

• D.P.R. 600/1973;
• TUIR, D.P.R. 917/1986;
• D.P.R. 322/1998;
• D.Lgs. 461/1997;
• D.Lgs. 314/1997;
• D.Lgs. 252/2005;
• D.L. 93/2008;
• D.L. 185/2008;
• Legge 191/2009;
• norme sulla protezione dei dati personali di cui al D.Lgs. 196/2003;
• disposizioni e circolari INPS, INPDAP e IPOST menzionate nel testo.

Pubblicazione e data del provvedimento

Il provvedimento dispone la pubblicazione sul sito dell’Agenzia delle Entrate ai sensi dell’art. 1, comma 361, della legge 244/2007. La data riportata è Roma, 15 gennaio 2010, a firma del Direttore dell’Agenzia, Attilio Befera.