Risposta n. 200 del 11/10/2024
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeIl contribuente (ALFA) sostiene che i conferimenti e la fusione sono operazioni neutre perseguite per ragioni gestionali e organizzative (semplificazione della catena partecipativa, sinergie, risparmi) e che non si consegue alcun vantaggio fiscale indebito; inoltre ritiene applicabile il meccanismo di 'holding period' della dante causa per valutare i periodi di possesso.
Conferimenti di partecipazioni ai sensi dell'art.177, commi 2 e 2‑bis del Tuir e successiva fusione per incorporazione ex art.172 del Tuir; valutazione ai fini della disciplina antiabuso (art.10‑bis legge n.212/2000)
Il quesito
Se la fusione per incorporazione di BETA in ALFA, preceduta da due conferimenti effettuati con i regimi "a realizzo controllato" ex art.177 commi 2 e 2‑bis, integri una fattispecie di abuso del diritto e comporti il disconoscimento del regime di neutralità (con applicazione del criterio del valore normale ex art.9 del Tuir).
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia ritiene che il complessivo disegno riorganizzativo costituisca abuso del diritto: sussiste un vantaggio fiscale indebito derivante dalla combinazione dei regimi di neutralità degli art.177 (commi 2 e 2‑bis) e 172 per trasferire le partecipazioni senza assoggettare a tassazione il realizzo che si sarebbe avuto con un conferimento diretto (art.9). L'operazione manca di sostanza economica significativa diversa dal vantaggio fiscale e l'essenzialità del beneficio fiscale è dimostrata; le ragioni extrafiscali addotte sono generiche e non superano la valutazione di abusività. L'Amministrazione si riserva comunque ogni potere di controllo sui fatti e sui valori esposti.
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