Sentenza del 28/06/2016 n. 4250 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il valore probatorio delle scritture contabili regolarmente tenute dall'imprenditore nel procedimento di accertamento bancario. Il contribuente sosteneva che tali scritture potessero dimostrare la non riferibilità, totale o parziale, delle movimentazioni bancarie a ricavi o compensi non dichiarati. La decisione ha chiarito che le scritture predisposte dallo stesso imprenditore, pur formalmente regolari, non costituiscono prova a suo favore con efficacia privilegiata o automatica.

La decisione

Le scritture contabili possono essere utilizzate dal contribuente come elementi di prova, ma sono soggette al libero apprezzamento del giudice. Spetta al giudice valutarne attendibilità, coerenza e idoneità, anche insieme ad altri elementi probatori, per stabilire se siano sufficienti a superare le presunzioni derivanti dalle indagini bancarie. Il principio è conforme a Cass. n. 13669/2012. L'esito sostanziale è favorevole all'Amministrazione finanziaria, poiché la sola regolare tenuta delle scritture non impone di riconoscere la prova contraria del contribuente.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600/1973, art. 32

  La norma disciplina gli accertamenti basati sulle indagini bancarie e consente di utilizzare le movimentazioni finanziarie come elementi presuntivi di ricavi o compensi non dichiarati, salva la possibilità per il contribuente di fornire una prova contraria concreta e documentata.

• Cass. n. 13669/2012

  La giurisprudenza richiamata conferma che le scritture contabili formate dal contribuente non hanno, da sole, valore probatorio privilegiato a suo favore e devono essere valutate discrezionalmente dal giudice insieme agli ulteriori elementi disponibili.

Massime di principio

• La regolare tenuta della contabilità non dimostra automaticamente la correttezza delle dichiarazioni fiscali né supera, da sola, le presunzioni derivanti dalle movimentazioni bancarie.
• Per fornire una prova contraria efficace occorre collegare analiticamente ogni movimentazione contestata a documenti e spiegazioni verificabili, come fatture, contratti, restituzioni di prestiti, trasferimenti tra conti o somme estranee all'attività d'impresa.
• Le scritture contabili del contribuente sono elementi liberamente valutabili e acquistano maggiore forza se coerenti con documentazione esterna, tracciabilità finanziaria e altri riscontri oggettivi.
• In assenza di giustificazioni puntuali e attendibili, il giudice può ritenere insufficienti anche scritture formalmente corrette e confermare l'accertamento dell'Amministrazione finanziaria.