Sentenza del 28/06/2016 n. 210 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La controversia riguardava il trattamento fiscale della plusvalenza di euro 3.694.962 realizzata nel 2009 mediante un'operazione di sale and lease back. La società sosteneva che compravendita e contestuale leasing costituissero un'unica operazione economico-giuridica e che la plusvalenza dovesse essere imputata al reddito lungo la durata ventennale del leasing. L'Agenzia delle Entrate riteneva invece che l'operazione fosse composta da due rapporti distinti e che la plusvalenza dovesse essere tassata secondo l'art. 86 TUIR, in cinque quote al massimo. La società contestava inoltre la violazione del principio di competenza di cui all'art. 109 TUIR e chiedeva, in subordine, l'annullamento delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello della società, ritenendo erronea la separazione fiscale delle due fasi del sale and lease back. Ha affermato che vendita e locazione finanziaria sono funzionalmente collegate e costituiscono un'unica operazione, la cui causa non è il mero trasferimento della proprietà, ma il mantenimento della disponibilità e del godimento del bene mediante leasing. In assenza di una disciplina fiscale specifica, il Collegio ha applicato il criterio contabile dell'art. 2425-bis, comma 4, c.c., secondo cui la plusvalenza deve essere ripartita in funzione della durata del contratto di locazione finanziaria. L'avviso di accertamento è stato annullato; le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 1, TUIR

  Richiamato dalla società per sostenere che la plusvalenza dovesse essere imputata secondo il principio di competenza economica.

• Art. 86, comma 4, TUIR

  L'Agenzia delle Entrate lo riteneva applicabile alla plusvalenza derivante dalla vendita, con tassazione nell'esercizio di realizzo o, se ne ricorrevano i presupposti, in quote costanti nell'esercizio e nei successivi, comunque non oltre il quarto. La Commissione ha escluso tale applicazione automatica al sale and lease back considerato unitariamente.

• Art. 2425-bis, comma 4, codice civile

  Le plusvalenze derivanti da operazioni di compravendita con locazione finanziaria al venditore sono ripartite in funzione della durata del contratto di locazione.

  In mancanza di una disciplina fiscale specifica, la norma contabile è stata assunta quale criterio interpretativo per distribuire la plusvalenza lungo la durata del leasing.

• Art. 34, D.Lgs. n. 546/1992

  Richiamato per la trattazione della controversia in pubblica udienza.

Massime di principio

• Quando vendita e contestuale leasing sono funzionalmente collegati e finalizzati a consentire al cedente di mantenere il godimento del bene, l'operazione può essere interpretata come un'unica operazione economica, anziché come due negozi fiscalmente indipendenti.
• In assenza di una disciplina fiscale specifica, i criteri civilistici e contabili possono orientare l'interpretazione tributaria, soprattutto quando riflettono la sostanza economica dell'operazione.
• Per le operazioni di sale and lease back, la plusvalenza può essere ripartita lungo la durata del contratto di leasing, anziché tassata secondo il limite temporale ordinario previsto per le cessioni autonome, se il collegamento funzionale tra vendita e leasing è adeguatamente dimostrato.
• La qualificazione fiscale deve considerare la causa concreta dell'operazione e non soltanto la struttura formale dei singoli contratti.
• La decisione riguarda una fattispecie e un quadro normativo specifici: per operazioni successive occorre verificare eventuali modifiche legislative, prassi dell'Amministrazione finanziaria e orientamenti giurisprudenziali più recenti.