Sentenza del 10/03/2016 n. 2323 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale dell'atto di istituzione di un trust destinato a produrre effetti assimilabili a quelli di un fondo patrimoniale. Si discute, in particolare, se tale atto costituisca un vincolo di destinazione soggetto alla relativa imposta e quale debba essere il momento impositivo e la base imponibile.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che l'istituzione del trust, quando è funzionale alla creazione di un regolamento patrimoniale assimilabile a un fondo patrimoniale, costituisca un vincolo di destinazione rilevante ai fini tributari. L'imposta è dovuta dai beneficiari; il presupposto impositivo sorge con la predisposizione del programma vincolante, mentre la base imponibile è rappresentata dal valore delle utilità di cui il disponente si priva sottoponendole al vincolo.

Massime di principio

• Un trust può essere fiscalmente riqualificato come atto costitutivo di un vincolo di destinazione quando i suoi effetti sono sostanzialmente assimilabili a quelli di un fondo patrimoniale.
• Ai fini dell'imposizione, non è necessariamente indispensabile attendere il trasferimento finale dei beni ai beneficiari: il presupposto può sorgere già con la costituzione del programma e del vincolo.
• La base imponibile deve essere individuata nel valore delle utilità patrimoniali che il disponente sottrae alla propria disponibilità mediante il vincolo.
• In situazioni analoghe occorre verificare concretamente la funzione economica del trust, gli effetti prodotti sull'autonomia patrimoniale del disponente e l'effettiva individuazione dei beneficiari.